Налоговая база в отношении отдельных
объектов недвижимого имущества определяется
как их кадастровая стоимость по состоянию
на 1 января года налогового периода.
В случае, если для отдельных
объектов основных средств начисление
амортизации не предусмотрено, стоимость
указанных объектов для целей налогообложения
определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и величиной износа, исчисляемой
по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского
учета в конце каждого налогового (отчетного)
периода.
Налоговым периодом признается
календарный год.
Отчетными периодами признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Законодательный (представительный)
орган субъекта Российской Федерации
при установлении налога вправе не устанавливать
отчетные периоды.
Налоговые ставки устанавливаются
законами субъектов Российской Федерации
и не могут превышать 2,2 процента, если
иное не предусмотрено настоящей статьей.
В отношении объектов недвижимого
имущества, налоговая база в отношении
которых определяется как кадастровая
стоимость, налоговая ставка не может
превышать следующих значений:
1) для города федерального
значения Москвы: в 2014 году - 1,5 процента,
в 2015 году - 1,7 процента, в 2016 году и
последующие годы - 2 процента;
2) для иных субъектов
Российской Федерации: в 2014 году - 1,0
процента, в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 году
и последующие годы - 2 процента.
Допускается установление дифференцированных
налоговых ставок в зависимости от категорий
налогоплательщиков и (или) имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
Налоговые ставки, определяемые
законами субъектов Российской Федерации
в отношении железнодорожных путей общего
пользования, магистральных трубопроводов,
линий энергопередачи, а также сооружений,
являющихся неотъемлемой технологической
частью указанных объектов, не могут превышать
в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента,
в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента,
в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.
В случае, если налоговые ставки
не определены законами субъектов Российской
Федерации, налогообложение производится
по налоговым ставкам, указанным выше.
1.3.
Налоговые льготы
Освобождаются от налогообложения:
- организации и учреждения уголовно-исполнительной
системы - в отношении имущества, используемого
для осуществления возложенных на них
функций;
- религиозные организации - в
отношении имущества, используемого ими
для осуществления религиозной деятельности;
- общероссийские общественные
организации инвалидов (в том числе созданные
как союзы общественных организаций инвалидов),
среди членов которых инвалиды и их законные
представители составляют не менее 80 процентов,
- в отношении имущества, используемого
ими для осуществления их уставной деятельности;
- организации, уставный капитал
которых полностью состоит из вкладов
указанных общероссийских общественных
организаций инвалидов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников
составляет не менее 50 процентов, а их
доля в фонде оплаты труда - не менее 25
процентов, - в отношении имущества, используемого
ими для производства и (или) реализации
товаров (за исключением подакцизных товаров,
минерального сырья и иных полезных ископаемых,
а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации по согласованию
с общероссийскими общественными организациями
инвалидов), работ и услуг (за исключением
брокерских и иных посреднических услуг);
- учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
- организации, основным видом
деятельности которых является производство
фармацевтической продукции, - в отношении
имущества, используемого ими для производства
ветеринарных иммунобиологических препаратов,
предназначенных для борьбы с эпидемиями
и эпизоотиями;
- организации - в отношении федеральных
автомобильных дорог общего пользования
и сооружений, являющихся их неотъемлемой
технологической частью.
- имущество специализированных
протезно-ортопедических предприятий;
- имущество коллегий адвокатов,
адвокатских бюро и юридических консультаций;
- имущество государственных
научных центров;
- организации в отношении имущества,
учитываемого на балансе организации
- резидента особой экономической зоны,
созданного или приобретенного в целях
ведения деятельности на территории особой
экономической зоны, используемого на
территории особой экономической зоны
в рамках соглашения о создании особой
экономической зоны и расположенного
на территории данной особой экономической
зоны, в течение десяти лет с месяца,
следующего за месяцем постановки на учет
указанного имущества;
- организации, признаваемые
управляющими компаниями в соответствии
с Федеральным законом "Об инновационном
центре "Сколково";
- организации, получившие статус
участников проекта по осуществлению
исследований, разработок и коммерциализации
их результатов в соответствии с Федеральным
законом "Об инновационном центре "Сколково";
- организации - в отношении вновь
вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую
эффективность, в соответствии с перечнем
таких объектов, установленным Правительством
Российской Федерации, или в отношении
вновь вводимых объектов, имеющих высокий
класс энергетической эффективности,
если в отношении таких объектов в соответствии
с законодательством Российской Федерации
предусмотрено определение классов их
энергетической эффективности, - в течение
трех лет со дня постановки на учет указанного
имущества;
- судостроительные организации,
имеющие статус резидента промышленно-производственной
особой экономической зоны, - в отношении
имущества, учитываемого на их балансе
и используемого в целях строительства
и ремонта судов, в течение десяти лет
с даты регистрации таких организаций
в качестве резидента особой экономической
зоны, а также в отношении имущества, созданного
или приобретенного в целях строительства
и ремонта судов, в течение десяти лет
с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;
- организации, признаваемые
управляющими компаниями особых экономических
зон и учитывающие на балансе в качестве
объектов основных средств недвижимое
имущество, созданное в целях реализации
соглашений о создании особых экономических
зон, в течение десяти лет с месяца, следующего
за месяцем постановки на учет указанного
имущества;
- организации - в отношении имущества
(включая имущество, переданное по договорам
аренды), удовлетворяющего в течение налогового
периода одновременно следующим условиям:
- имущество расположено во внутренних
морских водах Российской Федерации, в
территориальном море Российской Федерации,
на континентальном шельфе Российской
Федерации, в исключительной экономической
зоне Российской Федерации либо в российской
части (российском секторе) дна Каспийского
моря;
- имущество используется при
осуществлении деятельности по разработке
морских месторождений углеводородного
сырья, включая геологическое изучение,
разведку, проведение подготовительных
работ.
Глава 2. Особенности
порядка исчисления и уплаты налога на
имущество организаций
2.1
Определение налоговой базы
Налоговая база определяется
отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению организации (месту постановки
на учет в налоговых органах постоянного
представительства иностранной организации),
в отношении имущества каждого обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный
баланс, в отношении каждого объекта
недвижимого имущества, находящегося
вне местонахождения организации, обособленного
подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, или постоянного представительства
иностранной организации, в отношении
имущества, входящего в состав Единой
системы газоснабжения, в отношении имущества,
налоговая база в отношении которого определяется
как его кадастровая стоимость, а также
в отношении имущества, облагаемого по
разным налоговым ставкам.
В случае, если объект недвижимого
имущества, подлежащий налогообложению,
имеет фактическое местонахождение на
территориях разных субъектов Российской
Федерации либо на территории субъекта
Российской Федерации и в территориальном
море Российской Федерации (на континентальном
шельфе Российской Федерации или в исключительной
экономической зоне Российской Федерации), в отношении
указанного объекта недвижимого имущества
налоговая база определяется отдельно
и принимается при исчислении налога в
соответствующем субъекте Российской
Федерации в части, пропорциональной доле
балансовой стоимости объекта недвижимого
имущества на территории соответствующего
субъекта Российской Федерации.
Налоговая база определяется
налогоплательщиками самостоятельно.
Средняя стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения,
за отчетный период определяется как частное
от деления суммы, полученной в результате
сложения величин остаточной стоимости
имущества (без учета имущества, налоговая
база в отношении которого определяется
как его кадастровая стоимость) на 1-е число
каждого месяца отчетного периода и 1-е
число месяца, следующего за отчетным
периодом, на количество месяцев в отчетном
периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения,
за налоговый период определяется как
частное от деления суммы, полученной
в результате сложения величин остаточной
стоимости имущества (без учета имущества,
налоговая база в отношении которого определяется
как его кадастровая стоимость) на 1-е число
каждого месяца налогового периода и последнее
число налогового периода, на количество
месяцев в налоговом периоде, увеличенное
на единицу.
Налоговая база, определяемая
как среднегодовая стоимость имущества,
уменьшается на сумму законченных капитальных
вложений на строительство, реконструкцию
и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых
и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических
сооружений, расположенных на внутренних
водных путях Российской Федерации, портовых
гидротехнических сооружений, сооружений
инфраструктуры воздушного транспорта
(за исключением системы централизованной
заправки самолетов, космодрома), учтенных
в балансовой стоимости данных объектов.
Особенности определения налоговой
базы в рамках договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности),
договора инвестиционного товарищества.
Налоговая база в рамках договора
простого товарищества (договора о совместной
деятельности), договора инвестиционного
товарищества определяется исходя из остаточной
стоимости признаваемого объектом налогообложения
имущества, внесенного налогоплательщиком
по договору простого товарищества (договору
о совместной деятельности), договору
инвестиционного товарищества, а также
исходя из остаточной стоимости иного
признаваемого объектом налогообложения,
имущества, приобретенного и (или) созданного
в процессе совместной деятельности, составляющего
общее имущество товарищей, учитываемого
на отдельном балансе товарищества участником
договора товарищества, ведущим общие
дела. Каждый участник договора простого
товарищества, договора инвестиционного
товарищества производит исчисление и
уплату налога в отношении признаваемого
объектом налогообложения имущества,
переданного им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного
и (или) созданного в процессе совместной
деятельности, исчисление и уплата налога
производятся участниками договора товарищества
пропорционально стоимости их вклада
в общее дело.
Лицо, ведущее учет общего имущества
товарищей, обязано для целей налогообложения
сообщать не позднее 20-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом, каждому
налогоплательщику - участнику договора
простого товарищества (договора о совместной
деятельности), договора инвестиционного
товарищества сведения об остаточной
стоимости имущества, составляющего общее
имущество товарищей, на 1-е число каждого
месяца соответствующего отчетного периода
и о доле каждого участника в общем имуществе
товарищей, а также иные сведения. При
этом лицо, ведущее учет общего имущества
товарищей, сообщает сведения, необходимые
для определения налоговой базы.
2.2.
Исчисление и уплата налога
на имущество организаций
Сумма налога исчисляется по
итогам налогового периода как произведение
соответствующей налоговой
ставки и налоговой
базы, определенной за налоговый
период.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет по итогам налогового периода,
определяется как разница между суммой
налога и суммами авансовых платежей по
налогу, исчисленных в течение налогового
периода.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, исчисляется отдельно в отношении
имущества, подлежащего налогообложению
по местонахождению организации (месту
постановки на учет в налоговых органах
постоянного представительства иностранной
организации), в отношении имущества каждого
обособленного подразделения организации,
имеющего отдельный
баланс, в отношении каждого объекта
недвижимого имущества, находящегося
вне местонахождения организации, обособленного
подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, или постоянного представительства
иностранной организации, в отношении
имущества, входящего в состав Единой
системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая
база в отношении которого определяется
как его кадастровая стоимость, а также
в отношении имущества, облагаемого по
разным налоговым ставкам.
Сумма авансового платежа по
налогу исчисляется по итогам каждого отчетного
периода в размере одной четвертой произведения
соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества, определенной за
отчетный период.
В случае возникновения (прекращения)
у налогоплательщика в течение налогового
(отчетного) периода права собственности
на объекты недвижимого имущества иностранных
организаций, исчисление суммы налога
(сумм авансовых платежей по налогу) в
отношении данных объектов недвижимого
имущества осуществляется с учетом коэффициента,
определяемого как отношение количества
полных месяцев, в течение которых данные
объекты недвижимого имущества находились
в собственности налогоплательщика, к
количеству месяцев в налоговом (отчетном)
периоде, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
Законодательный (представительный)
орган субъекта Российской Федерации
при установлении налога вправе предусмотреть
для отдельных категорий налогоплательщиков
право не исчислять и не уплачивать авансовые
платежи по налогу в течение налогового
периода.
Порядок и сроки уплаты налога
и авансовых платежей по налогу
Налог и авансовые платежи по
налогу подлежат уплате налогоплательщиками
в порядке и сроки, которые установлены
законами субъектов Российской Федерации.
В течение налогового периода
налогоплательщики уплачивают авансовые
платежи по налогу, если законом субъекта
Российской Федерации не предусмотрено
иное. По истечении налогового
периода налогоплательщики уплачивают
сумму налога.
В отношении имущества, находящегося
на балансе российской организации, налог
и авансовые платежи по налогу подлежат
уплате в бюджет по местонахождению указанной
организации.
Иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства,
в отношении имущества постоянных представительств
уплачивают налог и авансовые платежи
по налогу в бюджет по месту постановки
указанных постоянных представительств
на учет в налоговых органах.
2.3.
Практическое применение налога
на имущество организаций
В соответствии с п.4 ст.382 НК
РФ, сумма авансового платежа по налогу
на имущество исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере одной четвертой
произведения соответствующей налоговой
ставки и средней стоимости имущества,
определенной за отчетный период в соответствии
с п.4 ст.376 НК РФ.
То есть, авансовые платежи
нужно рассчитывать 3 раза в год, по итогам:
- 1 квартала,
- 6 месяцев,
- 9 месяцев.
А по итогам года следует рассчитать
сам налог на имущество.
Как при расчете налога, так
и при расчете авансовых платежей по нему,
для расчета средней стоимости имущества
бухгалтер использует данные бухгалтерского
учета.
Имеются данные:
Дата |
Остаточная
стоимость |
01.01.2013 |
160000 |
01.02.2013 |
165000 |
01.03.2013 |
155000 |
01.04.2013 |
140000 |
01.05.2013 |
161000 |
01.06.2013 |
152000 |
01.07.2013 |
149000 |
01.08.2013 |
153000 |
01.09.2013 |
156000 |
01.10.2013 |
154000 |
01.11.2013 |
140000 |
01.12.2013 |
138000 |
01.01.2014 |
145000 |
Найдем налоговую базу для расчета
авансовых платежей за первый квартал:
160000+165000+155000+140000=620000
Полученную сумму необходимо
разделить на количество месяцев в отчетном
периоде, увеличенное на единицу, т.е. –
на 4 (3 месяца в первом квартале +1).
620000/(3+1)=155000
Сумма авансового платежа по
налогу на имущество за первый квартал
будет равна: