Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Марта 2014 в 11:32, контрольная работа
Цель работы: изучить налог на имущество при лизинге
Задачи работы: рассмотреть налог на имущество организаций и налог на имущество при лизинге.
Введение 3
1. Теоретическая часть 4
1.1. Налог на имущество организаций 4
1.2. Налог на имущество при лизинге 12
2. Расчетная часть 15
Заключение 16
Список использованной литературы 17
Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе.
Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
Лизингополучатель в данном случае учитывает предмет лизинга на балансе по общей сумме лизинговых платежей, то есть помимо стоимости самого имущества амортизируется еще и маржа (доход) лизинговой компании. Поскольку налог на имущество уплачивает именно лизингополучатель, то его сумма в данном случае больше той, которую уплатила бы лизинговая компания, если бы имущество учитывалось у нее на балансе (конечно, при условии, что у лизингополучателя нет льготы по налогу на имущество). Следовательно, при одном и том же размере вознаграждения лизинговой компании затраты лизингополучателя, как правило, больше, если имущество учитывается у него на балансе.
Кроме того, существует еще одна проблема. Получается, что один и тот же предмет лизинга имеет две «первоначальные стоимости». Одну формирует лизинговая компания, другую — лизингополучатель (она отличается от первой на величину маржи лизингодателя). Если договор лизинга успешно завершается, то особых трудностей данное обстоятельство не вызывает. Но если договор расторгается досрочно и имущество возвращается лизинговой компании, то встает вопрос о корректном определении остаточной стоимости предмета лизинга, по которой лизинговая компания должна оприходовать имущество на баланс. Сегодня этот вопрос четко не разрешен ни в одном нормативном документе. А поскольку остаточная стоимость имущества является налогооблагаемой базой по налогу на имущество, то для лизинговой компании высока вероятность дополнительных налоговых рисков.
В соответствии со ст. 31 Закона о лизинге имущество, переданное лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Поэтому, одним из условий, которое должно содержаться в договоре лизинга, является условие о порядке балансового учета предмета лизинга. Это обусловлено еще и тем, что от постановки лизингового имущества на баланс зависит обязанность организации по уплате налога на имущество.
Применительно к лизинговой сделке это означает, что при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя налог на имущество уплачивается лизингополучателем, несмотря на то, что формально он не является владельцем этого имущества.
Особенности договора финансовой аренды (лизинга):
Уплата налога на имущество по предметам лизинга зависит от того, на чьем балансе они учтены, т.к. состав объектов налогообложения определяется по данным бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). По основным средствам - предметам лизинга организация, на балансе которой они учтены, рассчитывает и уплачивает налог на имущество так же, как и по остальным основным средствам.
Возможны два варианта (п. 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ):
Объекты отражаются на счете 03 Доходные вложения в материальные ценности, лизингополучатель учитывает их за балансом на счете 001 Арендованные основные средства, налог на имущество по предметам лизинга платит лизингодатель (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
Объекты отражаются на счете 01 Основные средства, лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011 Основные средства, сданные в аренду , налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).
В течение всего срока действия договора лизинга право собственности на лизинговое имущество остается у лизингодателя (п. 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).
Дано:
Рассчитать сумму налога на имущество за 1 квартал 200х г. (ставка 2,2%), если остаточная стоимость облагаемого налогом имущества составила:
Таблица - Остаточная стоимость облагаемого налогом имущества
Дата |
1 января |
1 февраля |
1 марта |
1 апреля |
Остаточная стоимость, руб. |
100.000 |
120.000 |
240.000 |
212.000 |
Решение:
1. Средняя стоимость имущества за 1 квартал 2013 года составляет:
(100.000 + 120.000 + 240.000 + 212.000) / 3 +1 = 168.000 руб.
2. В соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 382 НК РФ, сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период. Так как налоговая ставка составляет 2,2%, то сумма налога на имущество (авансовый платеж) за 1 квартал 2013 года составит:
168.000 * 2,2% / 4 = 924 руб.
Ответ: сумма налога на имущество за 1 квартал 2013г. составляет 924 руб.
От обложения налогом на имущество организаций с 2013 года освободят объекты, относящиеся к движимому имуществу (машины, оборудование). Регионам расширят полномочия по установлению налоговой ставки. В перспективе налоговая база по налогу будет определяться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, а не из остаточной стоимости имущества, как сейчас.
С 1 января 2013 года учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя в рамках договора финансовой аренды (лизинга) движимое имущество в качестве ОС не признается объектом обложения по налогу на имущество организаций. Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-05-05-01/01 от 11.01.2013.
Соответствующие изменения предусмотрены пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».