Налог на имущество организации

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, то их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в отношении каждого вышеназванного объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база по месту постановки на учет иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, определяется исходя из стоимости следующего имущества:

• стоимости имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
• стоимости имущества, находящегося в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации).

 

2.5. Налоговые льготы

 

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ устанавливается два вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций:

• налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;
• налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральные льготы по уплате налога на имущество организаций установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены в региональном законодательстве.

 

2.6. Налоговый (отчетный) период

 

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать (исключать) отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные периоды законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

 

2.7. Налоговые ставки

 

Существуют следующие ставки налога на имущество организаций.

Предельная ставка налога на имущество, определенная НК РФ, составляет 2,2%. Субъект РФ при установлении на своей территории налога имеет право дифференцировать налоговые ставки от 0 до 2,2% в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения.

От уплаты налога освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, Утверждаемому Правительством РФ);
• учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями;
• организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
• организации — в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, хранилищ радиоактивных отходов;
• организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи (перечень указанного имущества утверждается Правительством РФ);
• организации — в отношении космических объектов;
• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• имущество государственных научных центров;
• организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;
• организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет.

Для правильного применения льгот организации обязаны вести раздельный учет по льготируемого имуществу.

 

2.8. Налоговый и отчетный периоды.

Существуют следующие налоговый и отчетный периоды.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего, а отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

 

2.9. Порядок исчисления  и уплаты налога

 

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база × Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в целом за год, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год − Авансовые платежи

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Авансовый платеж = Средняя стоимость имущества × Налоговая ставка

                                                                                  4

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства сумма авансового платежа по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Если в составе организации есть обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, они платят налог по своему местонахождению. В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ в налоговую базу по обособленному подразделению, имеющему отдельный баланс, включается имущество, которое учитывается на этом балансе.

Налог перечисляется также по местонахождению недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации либо его обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.

 

3. Практическая часть

3.1. Текст задачи

 

Основной деятельностью организации является реализация продукции собственного производства.

В отчетном квартале выручка от реализации продукции составила 7548 тыс. руб., в том числе НДС. Сумма, полученная от покупателей в порядке предварительной оплаты составила 960 тыс. руб., в том числе НДС.

В течение отчетного периода организация приобрела:

• сырья и материалов для производственных нужд на сумму 2580 тыс. руб., в том числе НДС;

• услуг на сумму 2124 тыс. руб., в том числе НДС;

В отчетном периоде в производство отпущено материалов на сумму 1920 тыс. руб. Стоимость услуг полностью отнесена на затраты.

Среднесписочная численность работающих 7 человек. Фонд заработной платы составил 960 тыс. руб.

Оклад 5 рабочих ежемесячно составляет по 40 000 руб, у директора и гл,бухгалтера оклад ежемесячно составляет по 60000 руб . У директора имеется ребенок в возрасте 22 лет учащийся ВУЗа дневной формы обучения, у гл.бухгалтера – ребенок в возрасте 11 лет .

Размер амортизационных отчислений с начала года до конца отчетного периода составил 267 тыс. руб. Амортизация на начало года составила 2567 тыс. руб.

Первоначальная стоимость имущества организации на начало года составила 5248 тыс. руб.

Рассчитать налоговую нагрузку на организацию:

1. Налог на добавленную  стоимость.

2. Налог на имущество организаций.

3. Налог на прибыль организаций.

4. НДФЛ.

 

3.2. Решение задачи

 

 

 

 

 

 

 

График_1 НДС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

График_2 НДФЛ

 

 

 

 

1.НДС

1.1. Заполнить раздел исходные данные для расчета.

1.2. Рассчитать НДС уплаченный за материалы и за услуги по формуле: sum./1,18*0,18

1.3. Найти налоговую базу  с выручки и с предоплаты  от покупателей. Из суммы выручки  изъять НДС.

1.4. В бюджет перечисляются: НДС начисленный - НДС уплаченный поставщиками.

1.5. Составить дискограмму накопительного вида отражающую налоговую базу и НДС определённой группы.

 

2.НДФЛ

2.1. Заполнить раздел исходные данные.

2.2. Налогоплательщик имеет  право на стандартные и социальные  вычеты, размер которых определяется  налоговым кодексом  ст. 218 (Стандартные  вычеты). Собрать необходимую информацию  из налогового кодекса для  определения размера налоговых  вычетов.

2.3. Определить налоговую  ставку ст. 224 (Налоговые ставки).

2.4. Расчёт налоговой базы

2.4.1.Вычет на работника=стандартный  налоговый вычет на работника*кол.работников*квартал(3мес.)

2.4.2. Вычет на детей=стандартный  налоговый вычет на ребёнка*кол.детей*квартал(3мес.)

2.5. Налоговая база=доход-все  вычеты

2.6. НДФЛ за отчетный  период=налоговая база*13%

2.7. Экономическая ставка=доход/НДФЛ  за отчетный период

2.8. Построить гистограмму отражающую совокупный доход, налоговую базу и НДФЛ за отчетный период.

 

3. Налог на имущество

3.1. Заполнить раздел исходные данные.

3.2. Найти общую амортизацию  по ОС на конец каждого месяца.

3.3. Найти остаточную стоимость  ОС на конец каждого месяца.

3.4. Определяем ставку  налога в бюджет по ст380 НК.

3.5. Рассчитываем налоговую  базу: суммируем остаточную стоимость  ОС на конец каждого месяца/(3+1)мес./4 квартала.

3.6. Находим сумму налога: налоговую базу*на ставку налога.

 

4. Расчет налога на  прибыль организации

4.1. Заполнить исходные  данные.

4.2. Заполнить раздел налоговые ставки, согласно ст.284 (Налоговые ставки).

4.3. Расчет налоговой базы. Известно, что выручка с учетом  НДС, которую необходимо исключить  из налоговой базы.

4.4. В расход относим  себестоимость, управленческие расходы  и внереализационные расходы.

4.5. Налоговая база=итоговый  доход-итоговый расход

4.6. Расчет налога фед.бюджета=налоговую базу*фед.бюджет(6,5%)

4.7. Расчет налога в  рег.бюджет=налоговую базу*рег.бюджет(17.5%)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Заключение

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество организации занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам находящимся на общем режиме налогообложения приходится исчислять налог.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.