Налог на игорный бизнес

На практике не исключена  такая ситуация. Организация заключила  договор на приобретение игрового оборудования и не позднее чем через два  дня поставила его на учет в  налоговой инспекции. К назначенному сроку оборудование не было получено от поставщика, в связи с чем налоговый орган посчитал, что организация должна снять с учета зарегистрированное оборудование, которое по прошествии двух дней не установлено. Организация, которая этого не сделала, нарушила порядок регистрации, но судьи так не считают. Заявление о регистрации объекта налогообложения может быть подано в инспекцию заблаговременно, то есть более чем за два дня до даты его установки. Как следует из фактических обстоятельств дела, игровое оборудование не выбывало с даты регистрации, а ввод его в эксплуатацию позже предполагаемого срока не является нарушением положений п. п. 2 - 4 ст. 366 НК РФ, которые не содержат срока фактической установки зарегистрированного объекта налогообложения.

Много было рассмотрено исков  по поводу отказов налоговиков регистрировать вновь устанавливаемое игровое оборудование. Исходя из норм ст. 366 НК РФ, регистрация объектов обложения налогом на игорный бизнес является обязанностью налогоплательщика и имеет уведомительный характер. Положениями налогового законодательства не предусмотрено, что налоговый орган может возвратить заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Поэтому налоговики не вправе отказать в регистрации объектов налогообложения организации, имеющей лицензию и устанавливающей дополнительные объекты в работающих игорных заведениях. В то же время после 01.01.2007 налоговые органы не производят регистрацию объектов налогообложения в новых игорных заведениях на территориях, не отнесенных к игорным зонам. Применение НК РФ в отрыве от иных правовых актов, регулирующих игорный бизнес, может привести к тому, что любое лицо, обратившееся в налоговый орган с заявлением о регистрации игровых автоматов в качестве объектов налогообложения, автоматически будет расцениваться в качестве налогоплательщика, что приведет к коллизиям норм действующего налогового и "азартного" законодательств. Если в регионе принят закон, запрещающий ведение азартной деятельности в игровых залах, то организатору азартных игр следует завершить данную деятельность и обратиться в налоговый орган с заявлением о снятии с учета объектов налогообложения. При этом нормы гл. 29 НК РФ не предоставляют налоговым органам право вносить изменения, связанные с изменением (уменьшением) количества объектов налогообложения, по собственной инициативе без заявления налогоплательщика. Не следует забывать о том, что суд может снизить размер штрафа за нарушение порядка регистрации объектов налогообложения, если установит наличие смягчающих ответственность обстоятельств (незначительность пропуска организацией срока регистрации объектов игорного бизнеса, отсутствие вредных последствий совершенного правонарушения, своевременность уплаты налога на игорный бизнес).

При расчетах с бюджетом по налогу на игорный бизнес бухгалтеру следует выделить три понятия, для  которых установлены разные даты определения: момент возникновения  обязанности, отправная дата для исчислении налога и момент прекращения обязанности по уплате налога:

1. Момент возникновения  обязанности. Актуальным и спорным  вопросом в исчислении налога  на игорный бизнес является  дата, с которой игровой автомат  становится объектом налогообложения.  Существуют две позиции, прослеживающиеся  в решениях судебных инстанций.  Одни считают, что игровой автомат  становится объектом обложения  с момента установки, а не  с момента регистрации. За два  дня до установки игровых автоматов  у налогоплательщика возникает  другая обязанность - их регистрация.  В качестве объекта налогообложения  признается игровой автомат, установленный  и используемый для проведения  азартных игр, то есть игровой  автомат, введенный в эксплуатацию. Другие высказывают прямо противоположную  точку зрения. Обязанность по  исчислению налога на игорный  бизнес возникает у налогоплательщика  именно с даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения, а не с момента начала деятельности фактически установленного объекта налогообложения. В отличие от регистрации в вопросе возникновения обязанностей по исчислению налога количество судебных решений "за" и "против" примерно одинаково. Поэтому организатору предстоит решить самостоятельно, когда у него возникает обязанность по исчислению налога: в текущем месяце (в конце которого подано заявление на регистрацию объекта) или в начале следующего месяца (когда объект фактически установлен). Налогоплательщику, безусловно, выгоднее считать игровой автомат объектом налогообложения с даты установки, а не с момента регистрации. Тогда если он зарегистрирует игровые автоматы, например, в конце месяца, а установит их в начале следующего месяца, то налог по данным автоматам будет рассчитываться начиная со следующего месяца. Но налоговики могут оспорить такое решение, указав на то, что организатору азартных игр следует рассчитываться с бюджетом в том месяце, в котором организацией подано заявление о постановке на учет. На практическом примере рассмотрим оба возможных варианта решения спорного вопроса. 2. Момент исчисления налога. При исчислении налога организатор азартных игр руководствуется положениями ст. 370 НК РФ, в которой расчет налога зависит от установки объектов налогообложения. Регистрация объекта налогообложения (игрового автомата) и его установка - разные события, не совпадающие по времени. Ставка налога применяется исходя из момента фактической установки объекта налогообложения. При установке нового объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества объектов и ставки налога. При установке нового объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода к нему (к ним) применяется половинная ставка налога. При выбытии объектов правила налогообложения в целом аналогичны и также определяются моментом выбытия, а не снятия с учета игрового оборудования. 3. Момент прекращения обязанности. В случае выбытия игрового оборудования организации выгоднее придерживаться позиции финансового ведомства, которое говорит, что объект налогообложения будет считаться выбывшим с даты представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                      Заключение

 

Таким образом, можно сделать  следующие выводы:

Игорный бизнес - предпринимательская  деятельность, направленная на получение  дохода в виде выигрыша и (или) платы  за проведение азартных игр и заключение пари. Также в статье 364 НК РФ, где  закреплено определение игорного бизнеса, указывается, что данный вид предпринимательской  деятельности не является реализацией  товаров (имущественных прав), работ  или услуг.

По своей природе игорный  бизнес - услуга, выражающаяся в проведении азартных игр и пари за определенную плату.

Налог на игорный бизнес, как и любой другой налог, в  первую очередь определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ), в частности:

- объектом налогообложения;

- налоговыми базой и периодом;

- налоговой ставкой;

- порядком исчисления  и сроками уплаты налога.

Сумма налога на игорный  бизнес исчисляется как произведение налоговой базы на установленную  в регионе ставку по соответствующим  объектам. По игровым столам налоговые  ставки применяются в особом порядке. Если стол имеет несколько игровых  полей, то ставка налога увеличивается  кратно количеству полей.

Существуют особенности  расчета налога в случае, если у  налогоплательщика в течение  месяца изменилось количество объектов налогообложения. При исчислении суммы  налога на игорный бизнес следует  исходить из даты установки объектов налогообложения. Если их установка  произошла до 15-го числа отчетного  месяца, налогоплательщик уплачивает налог в полном размере, если же объекты  налогообложения установлены после 15-го числа, - в размере одной второй ставки.

При изменении количества объектов (увеличении или уменьшении) налог на игорный бизнес рассчитывается по каждому конкретному объекту  исходя из времени его эксплуатации в отчетном месяце.

Налог за истекший месяц  нужно уплатить не позднее срока, установленного для подачи декларации за этот месяц. То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организации уплачивают налог  на игорный бизнес в бюджет того региона, где зарегистрированы объекты  налогообложения. То есть по месту их установки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 366 Налогового кодекса РФ каждый объект налогообложения (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта  налогообложения не позднее, чем  за два рабочих дня до даты установки  каждого объекта налогообложения.

При этом в срок не позднее  чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения  налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах  на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливается  объект налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки такого объекта  налогообложения. Таким образом, регистрация  объектов налогообложения и постановка налогоплательщика на учет осуществляются в одном и том же налоговом  органе. На основании пункта 5 статьи 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет в налоговом органе организации  или физического лица осуществляется по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств.

В соответствии с пунктом 3 Приказа Минфина России от 8 апреля 2005 г. N 55н "О порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес" постановка на учет осуществляется налоговым органом  в срок не позднее пяти дней со дня  представления заявления о регистрации  объекта налогообложения налогом  на игорный бизнес.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                               Список литературы

 

1. "Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ

2. О необходимости обложения  налогом на доходы физических  лиц доходов от игорного бизнеса  (Лермонтов Ю.М.) ("Все для бухгалтера", 2009, N 2)

3. Порядок и сроки уплаты  налога на игорный бизнес (Елгина Д.А.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 22)

4. Настоящее и будущее  "азартного" налога (Алексеева  С.Н.) ("Игорный бизнес: бухгалтерский  учет и налогообложение", 2009, N 2)

5. Игра по правилам (Кравченко  С.А.) ("Индивидуальный предприниматель:  бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4)

6. Как не проиграть  на "азартном" бизнесе (Лоскутова  М.) ("Московский бухгалтер", 2008, N 16)

7. "Налоговый кодекс  Российской Федерации (часть первая  и вторая): в вопросах и ответах" (под ред. А.А. Ялбулганова)

8. "Комментарий к Налоговому  кодексу Российской Федерации  (частям первой и второй)" (постатейный) (под ред. Л.Л. Горшковой)

9. Спорные вопросы порядка  установления региональных налогов  в Российской Федерации (Парыгина В.А.) ("Налоги" (газета), 2008, N 14)

10. Обзор новостей от 29.10.2008 ("Игорный бизнес: бухгалтерский  учет и налогообложение", 2008, N 6)

11. "Методические рекомендации на тему: комментарии к главе 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес" (под рук. М.А. Пархачевой) ("Экон-Профи", 2005)

12. Преимущества и недостатки  азартных игр на воде (Потехина  М.А.) ("Игорный бизнес: бухгалтерский  учет и налогообложение", 2008, N 3)

13. "Азартный" налог  2007 - 2008 годов. (Алексеева С.Н.) ("Игорный  бизнес: бухгалтерский учет и  налогообложение", 2008, N 1)

14. Налог на игорный  бизнес: исчисление и уплата (Коротков  Е.Я.) ("Российский налоговый курьер", 2004, N 8)

15. Проведение азартных  игр на территории отеля (Абрамов  С.А.) ("Туристические и гостиничные  услуги: бухгалтерский учет и  налогообложение", 2006, N 3)

16. Заполняем декларацию  по налогу на игорный бизнес (Пахалуева С.Б.) ("Российский налоговый курьер", 2005, N 15)

17. Игорный бизнес в  России: изменения в системе его  налогообложения (Мишахин А.) ("Финансовая газета", 1999, N 18)

18. Налогообложение игровых  автоматов (Шереметьев А.Г.) ("Налоговый  вестник", 2001, N 10)

19. Комментарий к главе  29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ (Нестеркина О.Н.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2003, N 24)

20. "Налог на игорный  бизнес. Комментарий к главе 29 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации" (постатейный) (Борисов А.Н.) ("Юстицинформ", 2004)

21. "Финансовое право:  Учебник для вузов" (3-е издание,  переработанное и дополненное) (Вострикова  Л.Г.) ("Юстицинформ", 2007)