Налог на доходы физических лиц

В Алтайском крае принят закон, который вносит поправки в закон от 27 ноября 2003 года № 58-ЗС «О налоге на имущество организаций на территории Алтайского края» [19].

Как сообщает пресс-служба краевого УФНС, в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

При этом налоговая ставка в отношении этих объектов имущества устанавливается в следующих размерах: в 2014 году – 1,0%, в 2015 году - 1,5%, в 2016 году и последующие годы - 2%.

Документ вступает в силу с 1 января 2014 года.

Оптимизация бухгалтерского учета для целей налогообложения занимает центральное место в финансовой деятельности предприятия. Актуальным и трудоемким аспектом для любого предприятия является выбор альтернативного варианта бухгалтерского и налогового учета основных средств. Главная цель учета основных средств субъекта хозяйствования — изучение моментов отражения движения этих активов в учете, а также определение уровня обеспеченности и мощности их использования, создание приемлемой структуры бухгалтерского баланса в части основных активов и выработка рекомендаций для достижения положительных финансовых результатов.

Налоговую базу по итогам года составляет среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). В связи с этим целью планирования налога на имущество является определение налоговой базы на следующий год. Также в качестве цели налогового планирования по налогу на имущество может выступать составление бизнес-планов, например, при поэтапной сдаче строительных объектов.

Формула планирования может выглядеть следующим образом:

Ср Год Ст = (ОС на 1 января 2010 г. + ОС на 1 февраля 2010 г. + … + ОС на 1 декабря 2010 г. + ОС на 31 декабря 2010 г.) / 13 мес.

В качестве остаточной стоимости могут приниматься значения, которые рассчитываются по следующей формуле:

Остаточная стоимость = первоначальная стоимость объекта — начисленная амортизация

При определении амортизации возможно пользоваться фактически начисленной амортизацией в течение года; при этом целесообразно определить амортизацию по вновь приобретаемым основным средствам.

Пути уменьшения обложения налогом на имущество

Рассмотрим приемы и методы, которые можно использовать для оптимизации бухгалтерского и налогового учета основных средств. Предприятиям в ходе подготовки к налоговой и аудиторской проверке можно рекомендовать, например, варианты собственной методики учета недорогого оборудования. Этот способ позволяет не только обойти недоработки бухгалтерской программы, но и уменьшить платежи в бюджет. Одним из таких вариантов является отражение малоценного оборудования в составе материально-производственных запасов, используя счет 01 «Основные средства». При этом автоматически формируется забалансовый учет со всеми требуемыми документами. В положении об учетной политике для данной ситуации формируется отдельный пункт, где указано, что применение счета 01 вызвано отсутствием технической возможности для учета недорогого оборудования на счете 10 «Материалы». Благодаря такому выбору в результате появляется возможность показывать малоценное имущество на забалансовом счете, контролировать перемещение средств с одного подразделения на другое, а также избежать дополнительных платежей по налогу на имущество и других трудностей, связанных с учетом основных средств.

Необходимо отметить, что лимит, в пределах которого основные средства отражаются в составе материально-производственных запасов, следует принять равным 10 тыс. руб., так как сумма 20 тыс. руб., которую допускает Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; далее — ПБУ 6/01), создает расхождения с налоговым учетом.

Известно, что налог на имущество платят с остаточной стоимости основных средств. Чем она меньше, тем меньше сумма налога. Причем при расчете налога учитывается та стоимость имущества, по которой оно отражено в бухгалтерском учете. Поэтому для снижения налога на имущество рекомендуется в конце отчетного года провести уценку тех основных средств, рыночная цена на которые снизилась. Заметим, что ими могут быть практически любые основные средства. В частности, надо уценить офисную технику (например, компьютеры, принтеры, ксероксы — цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.

Среди путей уменьшения текущего налогообложения можно выделить следующие.

1. Разделение  отдельных объектов основных  средств и принятие их к  учету по частям. Результатом  является уменьшение налога на  имущество за счет более быстрого  списания объектов с меньшим  сроком полезного использования.

2. Часто  на балансе предприятий оказываются  основные средства, не используемые  в хозяйственной деятельности, но  налоги при этом приходится  платить. В таком случае целесообразно проводить не только общую инвентаризацию, но и выявлять случаи, когда имущество, находящееся на балансе, необходимо реализовывать путем продажи.

3. Налог  можно также уменьшить при  использовании договоров лизинга  путем применения к нормам  амортизации имущества, учитываемого  по договору лизинга, повышающего  коэффициента, но не выше 3.

4. Основные  средства, переданные на консервацию  на срок свыше трех месяцев  или находящиеся на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев, исключаются из  состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

5. Еще  один способ — приобретение  и принятие к учету имущества  организацией, применяющей упрощенную  систему налогообложения: в этом  случае налог на имущество  не уплачивается. При этом в  учете имущество будет учитываться  в соответствии со стоимостью  имущества по договору купли-продажи.

6. В целях  налогообложения прибыли действует  стоимостный критерий 20000 руб., поэтому  реализация организацией указанного  права уменьшает налоговую базу  по налогу на имущество и  сближает бухгалтерский и налоговый  учет. Поэтому при своевременном  списании «малоценки» можно незначительно снизить налог в небольших компаниях. Предположим, комплексный объект стоимостью 120000 руб. состоит из основной части стоимостью 100000 руб. и дополнительной стоимостью 20000 руб. Срок полезного использования основной части составляет 10 лет, дополнительной — 5 лет. Тогда по составному объекту за первый год его эксплуатации при условии применения линейного метода начисления амортизации и ставки налога 2,2% было бы уплачено 2508 руб. налога на имущество организации. Если же разделить объект на составные части, то сумма налога, приходящаяся на основную часть объекта, составит 2090 руб., а на вторую — 396 руб., что в сумме меньше, чем без разделения объекта.

Важным является вопрос определения места регистрации имущества для целей уплаты налога на имущество и подачи налоговой декларации. При этом расчет налога следует осуществлять по адресу, в соответствии с которым имущество поставлено на налоговый учет, соответственно:

местонахождения организации;

местонахождения обособленного подразделения с отдельным балансом;

местонахождения недвижимости.

Если в организации имеется несколько филиалов, которые ведут раздельный налоговый учет и уплачивают налог на имущество, то необходимо определить налоговую ставку по каждому из обособленных структурных подразделений, а затем путем сложения результатов запланировать сумму налога. Балансодержателем имущества может являться как головная организация, так и подразделение, имеющее отдельный баланс (письма Минфина России от 26 марта 2008 г. N 03-05-05-01/20, от 20 декабря 2007 г. N 03-05-06-01/145).

Предприятия иногда сталкиваются со случаями, когда недвижимость расположена сразу в нескольких регионах, на территориях нескольких субъектов РФ или на территории субъекта и в территориальном море РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ. В случае если предприятие столкнется с подобной ситуацией, в целях расчета авансового платежа по налогу на имущество необходимо руководствоваться п. 2 ст. 376 НК РФ. В данном случае в качестве объекта для целей налогообложения оценивается только часть средней стоимости недвижимости, которая соответствует доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ.

 

 

 

 

 

Задание 3

 

Задача  №4

Цель: понять сущность взаимозависимости юридических лиц по правилам НКРФ

ЗАО «Пончик» владеет 40% акций фирмы «Баранка», которая, в свою очередь, владеет 65% акций компании «Бублик» и 50% акций фирмы «Сухарик».

 Решение:

Пусть ЗАО Пончик будет организацией «А», тогда ЗАО Баранка «В»

ОАО Бублик «С», компания Сухарик «Д»

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса для признания сторон взаимозависимыми размер непосредственного (прямого) или косвенного участия одной стороны в капитале другой должен составлять более 25 процентов. [1]  При этом стороны могут быть признаны взаимозависимыми и вне зависимости от такой доли участия

Долю голосующих акций устанавливают по данным списка лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров, составленного на основании данных реестра акционеров для проведения последнего общего собрания, предшествующего дате определения взаимозависимости. При этом не каждая простая или привилегированная акция может являться голосующей и, следовательно, участвовать в расчете. Понятие голосующей акции отсутствует в Налоговом кодексе, поэтому обратимся к нормам гражданского законодательства. Согласно Закону об АО [2] голосующей является обыкновенная или привилегированная акция, предоставляющая акционеру (ее владельцу) право голоса при решении вопроса, поставленного на голосование на общем собрании акционеров. Вместе с тем владельцы обыкновенных акций имеют право участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам их компетенции3, а владельцы привилегированных акций имеют право голоса только в ограниченных случаях [4].

Возникновение у них права голоса зависит от вопроса, вынесенного на рассмотрение общего собрания акционеров, либо от того, было ли принято решение о выплате им соответствующей суммы дивидендов. 
В случае если у владельцев привилегированных акций не возникло права принимать участие в общем собрании акционеров с правом голоса, их привилегированные акции не будут рассматриваться в качестве голосующих при условии документального подтверждения данного обстоятельства. Документом, подтверждающим, что привилегированные акции не признаются голосующими, является решение последнего общего собрания акционеров о полной выплате дивидендов по привилегированным акциям[5]. Таким образом, не голосующие привилегированные акции в расчет взаимозависимости включать не следует.

Косвенное участие

 Для определения доли косвенного участия одной фирмы в другой сначала устанавливают все последовательности участия через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей [7]. Далее определяют доли прямого участия каждой предыдущей компании в каждой последующей в соответствующей последовательности. Доля косвенного участия (применительно к отдельной последовательности) определяется как произведение долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей. Затем суммируют произведения долей прямого участия одной организации в другой всех последовательностей. 
Отметим, что косвенное участие одной фирмы в другой может выступать в двух самостоятельных формах  последовательное косвенное участие (см. рис. 1) 

Сложение долей возможно только при втором варианте. 
Размер доли участия организации А в организации В по сделкам, доходы по которым получены как до 01.01.2012, так и после, считаем следующим образом: 
1. Определяем последовательность участия A-B-C-Д. 
2. Перемножаем доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей

AB * BC * CД = 0,4 x 0,65 x 0,5*100 = 13%. 
Очевидно, что применяемая здесь формула расчета доли участия аналогична той, которая была установлена в ст. 20 НК РФ. 
В случае если определено несколько независимых последовательностей участия одной компании в другой, производится суммирование произведений долей прямого участия одной организации в другой всех последовательностей

1. Выявляем две последовательности: А-B и В-С-Д. 
2.        Определяем доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей по каждой последовательности: А-B-С— 40%, 65%, В-С-Д—65% и 50%.

3.    Перемножаем эти доли внутри каждой последовательности и получаем результат по первой последовательности:  
40 * 65 = 26%

по второй

65 * 50 = 32,5%

Суммируем результаты:

26%+32,5% = 58,5%

Это и есть доля косвенного участия организации А в организации Д. Она превышает 25%. Следовательно, организации А и Д являются взаимозависимыми.

Отметим, что суммирование произведений последовательностей участия только в случае параллельного участия из пункта 3 статьи 105.2 Налогового кодекса прямо не следует. Это может создать трудности на практике и вызвать споры с контролирующими органами.

Особые случаи

 Согласно Налоговому кодексу [9] для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказывать участие одного лица в капитале других в соответствии с заключенным соглашением либо при иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом Минфин России разъясняет [10], что при расчете доли участия нужно учитывать следующие варианты прямого и косвенного участия другой организации в собственном капитале компании: наличие своих акций (долей) в собственности фирмы, "перекрестное" участие компаний в капитале друг друга, "кольцевое" владение.

                                                                                                         Рисунок 1

Последовательное косвенное участие

 
 

 
 
 

Рис.1. Схема взаимозависимости юридических лиц по правилам НКРФ

 

 

 

 

 
 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Ст.20, 105.2 НК РФ

2. п.1 ст.49 ФЗ от 26,12,1995 № 208-ФЗ (далее - Закон об АО)

3. п.2 ст.31, п.1 ст.49 Закона об АО

4. пп.1,4,5 ст.32.п.1 ст.49 Закона об АО

5. письмо Минфина России от 02.03.2012 № 03-03-10/19

6. см., напр., п. 2 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ (далее — Закон об ООО)

7. п. 3 ст. 105.2 НК РФ