Налог на доход физических лиц: сущность, функции, доходы и вычеты

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

· государственные пособия, выплаты, компенсации, пособия по безработице, беременности и родам, пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством;

· получаемые алименты;

· вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

· гранты (безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения в области науки, образования, культуры и искусства, а также призы, получаемые спортсменами,- в установленных случаях;

· суммы единовременной материальной помощи в установленных случаях (стихийные бедствия, смерь близких родственников (выплачивается работодателями, или в случае смерти самого работника, выплаченная помощь родственникам), гуманитарная, благотворительная помощь;

· установленные выплаты, связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными, образовательными и другими аналогичными мероприятиями;

· стипендии установленным категориям физических лиц и по установленному перечню;

· отдельные виды оплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;

· доходы налогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – при определённых условиях;

· доходы членов крестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;

· доходы от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов грибов и т. п. при определённых условиях;

· отдельные виды доходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённых условиях;

· доходы охотников-любителей – при определённых условиях;

· доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

· доходы, полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, - в определённых случаях;

· вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

· доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности, относящейся к следующим специальным налоговым режимам:

1. единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

2. система налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

3. упрощённая система  налогообложения;

· суммы процентов по установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;

· доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

· доходы, не превышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований:

1. стоимость полученных  от организаций или индивидуальных  предпринимателей подарков, не подлежащих  обложению налогом на наследование  или дарение;

2. стоимость призов, полученных  на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с  решением правительства РФ, законодательных (представительных) органах государственной  власти или представительных  органов местного самоуправления;

3. суммы материальной  помощи, оказываемой работодателями  своим работника, а также бывшим  своим работникам, уволившимися  в связи с выходом на пенсию  по инвалидности или возрасту;

4. возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

5. стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  рекламных конкурсах, играх и  других мероприятиях;

· отдельные виды доходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы;

· суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;

· отдельные выплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскими организациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;

· выигрыш по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение таких облигаций.

2.3 Налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные

Экономически налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е. относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:

а) общие налоговые вычеты:

· стандартные – применяются в отношении всех физических лиц;

· профессиональные – применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нести расходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

б) специальные налоговые вычеты:

· имущественные – предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;

· социальные – можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

Налоговые вычеты предоставляются в следующем порядке:

Таблица 3

Порядок налоговых вычетов

Вид налогового вычета	Кем предоставляется вычет	Документы, необходимые для предоставления вычета
Стандартный	Одним из налоговых агентов - работодателей	Заявление и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
	Налоговым органом по окончании налогового периода (вычет представляется в виде перерасчета налоговой базы)	Заявление, налоговая декларация и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
Профессиональный	Налоговым агентом	Заявление
	Налоговым органом по окончании налогового периода (при отсутствии налогового агента)	Заявление, налоговая декларация
Имущественный	Налоговым органом по окончанию периода (за исключением имущественного вычета по ценным бумагам)	То же
Социальный	Налоговым органом по окончании налогового периода	То же

 

Все перечисленные налоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты

Предусмотренные налоговым законодательством стандартные налоговые вычеты можно разделить на две категории:

1. вычеты, связанные с  самим налогоплательщиком;

2. вычеты, предоставляемые  физическим лицам в связи с  содержанием детей.

Вычеты, относящиеся к первой из указанных категорий, предоставляются различным категориям физических лиц в следующих размерах:

Таблица 4

Стандартные налоговые вычеты

Размер налогового вычета	Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычеты	Ограничения в применении вычета
3 000 руб. за каждый месяц  налогового периода	Лица, подвергшиеся воздействию радиации, - по установленному перечню случаев, инвалиды ВОВ и инвалиды из числа военнослужащих – в установленных случаях	Отсутствуют
500 руб. за каждый месяц  налогового периода	Герои Советского Союза и РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники ВОВ, узники концлагерей и т.п. – в установленных случаях Инвалиды детства, I и IIгруппы Ряд других категорий налогоплательщика, указанных в НК РФ	Отсутствуют
400 руб. за каждый месяц  налогового периода	Все категории, кроме перечисленных выше	Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.
1400 руб. за каждый месяц налогового периода	Все категории	Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

 

Вычет в размере 1400 рублей производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Вычет распространяется на каждого ребёнка и предоставляется следующим физическим лицам, на обеспечении которых находится ребёнок:

· родителям;

· супругам родителей;

· опекунам;

· попечителям.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет представляется в двойном размере.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не представлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончанию налогового периода на основание заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится пересчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размеров.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, представленных в таблице 5:

Таблица 5

Социальные налоговые вычеты

Вид социального налогового вычета	Установленный размер вычета
1) Доходы, перечисляемые  налогоплательщиком на установление  благотворительные цели	В размере фактически производственных расходов, но не более 25% суммы доходов, полученного в налоговом периоде
2) Суммы, уплаченные налогоплательщиком  в налоговом периоде за свое  обучение в образовательных учреждениях	В размере фактических производственных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.
3) Суммы, уплаченные налогоплательщиком  – родителем за обучение своих  детей в возрасте до 24 лет либо  налогоплательщиком – опекуном (попечителем) за обучение своих  подопечных в возрасте до 18 лет  на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях	В размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общем сумме на обоих родителей
4) Сумма, уплаченная налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему  медицинскими учреждениями РФ, а  также уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками  за счет собственных средств.	Общая сумма вычета не более 120 000 руб.*
5) Сумма, уплаченная налогоплательщиком  в налоговом периоде дополнительных  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии в соответствии  с ФЗ "О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных  накоплений"	Общая сумма не более 120 000 рублей*.
- в размере фактически  произведенных расходов с учетом  ограничения