Налог на добычу полезных ископаемых налоговой системе Российской Федерации

Следующим этапом при определении  правового характера налога на добычу полезных ископаемых является отнесение его к группе прямых или косвенных налогов. Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ (в процессе потребления), тогда как прямые налоги – в процессе приобретения и накопления материальных благ. Источник уплаты прямых налогов формируется у налогоплательщика, тогда как источник уплаты косвенных налогов поступает налогоплательщику в составе иных платежей (как правило, цены).

 Анализ всех признаков  прямых налогов позволяет сделать  вывод, что именно к данной  группе налог на добычу полезных  ископаемых и относится:

 -Во-первых, предметом налога на добычу полезных ископаемых является имущество – полезные ископаемые, а не денежные средства.

-Во-вторых, связь с исполнением по сделке (реализацией), которое, как правило, выступает объектом косвенных налогов, отсутствует, однако в наличии прямая связь с предметом налогообложения.

-В-третьих, взимается данный налог непосредственно в виде денежного платежа в бюджет (отсутствует завуалированный характер налогового изъятия).

-В-четвертых, источник уплаты налога формируется у налогоплательщика.

-В-пятых, бремя уплаты налога не перелагается на третьих лиц.

В свою очередь, относясь к  группе прямых налогов, налог на добычу полезных ископаемых является налогом личным, поскольку взимается он исходя из стоимости добытых полезных ископаемых в течение налогового периода (статьи 338 и 343 НК РФ).

В рамках реализации Основных направлений налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, одобренных Правительством Российской Федерации в предыдущие периоды, были внесены следующие изменения в законодательство о налогах и сборах:

-Был принят Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение нового порядка исчисления НДПИ при добыче угля и установление порядка налогового учета расходов налогоплательщиков, связанных с обеспечением безопасных условий труда при добыче угля на участках недр с высоким уровнем метанообильности и склонностью угля к самовозгоранию.

В частности, установлена  возможность применения налогового вычета путем уменьшения суммы исчисленного налога на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий труда при  добыче угля. Предельная величина налогового вычета определяется как произведение суммы налога и коэффициента (Кт), определяемого для каждого участка недр с учетом степени метанообильности и склонности угля к самовозгоранию.

Значение Кт устанавливается  в принятой налогоплательщиком учетной  политике и не может превышать 0,3.

Налогоплательщики по своему выбору смогут использовать указанный  налоговый вычет, либо учитывать  произведенные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль  организаций.

Проект федерального закона «О внесении изменений в статью 342 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации», устанавливающего ставку НДПИ в размере 0 процентов  при добыче кондиционных руд олова  на территории Дальневосточного федерального округа, сроком на 5 лет был принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении.

1.2 ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА  НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ

ИСКОПАЕМЫХ

Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные и признаваемые пользователями недр.

Постановка на учет в качестве налогоплательщиков осуществляется:

1.     По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. (территория субъекта(ов) РФ, на которой расположен участок)

2.     По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осущеcтвляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых.

Объектом налогообложения  признаются полезные ископаемые:

1.     Добытые из недр на территории РФ на предоставленном по закону участке недр.

2.     Извлеченные из отходов (потерь) производства, подлежащие отдельному лицензированию.

3.     Добытые из недр за пределами РФ на территориях, арендуемых, используемых по международным договорам или находящихся под юрисдикцией РФ.

Не являются объектами  налогообложения:

·         общераспространенные ископаемые, в т.ч. подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

·         добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и др. геологические коллекционные материалы;

·         добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых объектов, имеющих научное, культурное значение;

·         извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и перерабатывающего производства;

·         дренажные подземные воды.

Виды полезных ископаемых:

1.     Антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы

2.     Торф

3.     Углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ природный и горючий и другие газы)

4.     Товарные руды черных и цветных металлов, редких, радиоактивных металлов

5.     Полезные компоненты комплексной руды

6.     Горно-химическое неметаллическое сырье (апатит, фосфоритовые руды, соли, сера, шпат, краски земляные и др.)

7.     Сырье редких металлов (индий, кадмий, теллур, таллий, галлий и др.)

8.     Неметаллическое сырье (гипс, ангидрид, мел, известняк, галька, гравий, песок, глина, облицовочные камни)

9.     Кондиционный продукт пьезооптического сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.)

10. Природные алмазы, др. драгоценные камни (алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь)

11. Концентраты и др. полупродукты, содержащие драг. металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий)

12. Соль природная и  чистый хлористый натрий

13. Подземные воды, содержащие  полезные ископаемые и лечебные  ресурсы

14. Сырье радиоактивных  металлов (уран и торий).

Налоговая база - определяется как стоимость добытых полезных ископаемых по каждому виду, с учетом установленных различных ставок.

Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и  стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному  ископаемому.

В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки установлены  по каждому виду полезных ископаемых ст. 342 Налогового Кодекса РФ.

Ставка 0% применяется  в отношении:

·         полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

·         попутного газа;

·         подземных вод, содержащих полезные ископаемые;

·         полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых;

·         полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств;

·         минеральных вод, используемых в лечебных и курортных целях;

·         подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

·         нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях.

·         сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

·         нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн. тонн, при определенных условиях

·         нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях

·         нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн. тонн на участке недр, при определенных условиях

·         газа горючего природного (за исключением попутного газа), закачанного в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата в пределах одного участка недр в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. (пп. введен от 04.06.2011 N 125-ФЗ)

·         нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Черном море, до достижения накопленного объема добычи нефти 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ)

·         нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Охотском море, до достижения накопленного объема добычи нефти 30 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ)

·         нефти на участках недр, расположенных полностью или частично севернее 65 градуса северной широты полностью или частично в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, за исключением участков недр, расположенных полностью или частично на территории полуострова Ямал в границах Ямало-Ненецкого автономного округа, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.(пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ)

·         кондиционных руд олова, добываемых на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Дальневосточного федерального округа, на период с 1 января 2013 года по 31 декабря 2017 года включительно (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ);

·         газа горючего природного на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа, до достижения накопленного объема добычи газа горючего природного 250 млрд. кубических метров на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природного, используемого исключительно для производства сжиженного природного газа (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ);

·         газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи газового конденсата 20 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 12 лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа (пп. введен от 21.07.2011 N 258-ФЗ)

Помимо этого размеры  ставок но налогу на добычу полезных ископаемых могут быть: установлены как в процентном соотношении так и в качестве фиксированной ставки (выраженной в рублях).

Таблица процентных налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых

Ставка налога

Применяется при добыче:

Ставка 3,8%

калийных солей;

Ставка 4,0%

торфа;

угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;

апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

Ставка 4,8%

кондиционных руд черных металлов;

Ставка 5,5%

сырья радиоактивных металлов;

горно-химического неметаллического сырья;

неметаллического сырья;

соли природной и чистого  хлористого натрия;

подземных промышленных и  термальных вод;

нефелинов, бокситов;

Ставка 6,0%

горнорудного неметаллического сырья;

битуминозных пород;

концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;

иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;

Ставка 6,5%

концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные  металлы (кроме золота);

драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной  руды (кроме золота);

кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;