Налог на добычу полезных
ископаемых (НДПИ)
Налог на добычу полезных
ископаемых (НДПИ) является одним из основных
источников налоговых доходов федерального
бюджета и применяется с 1 января 2002 года.
Порядок налогообложения регламентируется
главой 26 Налогового кодекса РФ.
К добытому полезному ископаемому
в соответствии с пунктом 1 статьи 337 Налогового
кодекса Российской Федерации отнесена
продукция (горно-добывающей промышленности
и разработки карьеров), содержащаяся
в фактически добытом (извлеченном) из
недр (отходов, потерь) минеральном сырье
и первой по своему качеству соответствующая
государственному стандарту Российской
Федерации, стандарту отрасли, региональному
стандарту, международному стандарту,
а в случае отсутствия указанных стандартов
для отдельного добытого полезного ископаемого
– стандарту (техническим условиям) организации
(предприятии).
Как определить налоговую базу по НДПИ,
если добытые организацией полезные ископаемые
не реализуются, а используются для дальнейшей
переработки?
В соответствии с п. 2 ст.
338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется
как стоимость добытых полезных ископаемых
и рассчитывается в соответствии с п. 1
ст. 340 настоящего Кодекса одним из следующих
способов:
- исходя из сложившихся
у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации без учета
государственных субвенций;
- исходя из сложившихся
у налогоплательщика за соответствующий
налоговый период цен реализации добытого
полезного ископаемого;
- исходя из расчетной
стоимости добытых полезных ископаемых.
При этом налогоплательщикам необходимо
иметь в виду, что определение налоговой
базы по НДПИ исходя из расчетной стоимости
добытых полезных ископаемых применяется
исключительно в случае, если они налогоплательщиком
не реализуются. Так как добытые организацией,
о которой идет речь в ситуации, полезные
ископаемые не реализуются, а используются
для дальнейшей переработки, то налоговая
база по НДПИ определяется исходя из расчетной
стоимости добытых полезных ископаемых.
Расчет
налоговой базы по НДПИ в случае
использования полезных ископаемых
для дальнейшей переработки
- Является ли предприятие, добывающее полезные ископаемые на территории, арендуемой у иностранного государства, плательщиком НДПИ?
Налогообложение предприятия, добывающего
полезные ископаемые на арендуемой у
иностранного государства территории
- Вправе ли санаторий, не имея лицензии на право пользования недрами с целью добычи лечебных торфяных грязей, применять льготу в соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 336 НК РФ, если полезное ископаемое относится к особо охраняемому геологическому объекту?
В соответствии с п. 2 ст. 336 НК РФ не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, добытые из недр при использовании особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.
Как следует из п. 15 Методических рекомендаций по применению главы 26 НК РФ, непризнание объектом обложения НДПИ полезных ископаемых в соответствии с вышеуказанной нормой Кодекса производится только после признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 900, принятым в соответствии с Федеральным законом от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях". Сведения об особо охраняемых геологических объектах включаются в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий, порядок ведения которого установлен постановлением Правительства РФ от 19.10.1996 N 1249.
Предоставление недр в пользование в соответствии со ст. 11 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" допускается только на основании специального государственного разрешения в виде лицензии.
Поскольку права и обязанности пользователя недр возникают в соответствии со ст. 9 Закона РФ "О недрах" с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, с момента получения лицензии у налогоплательщика возникает обязанность по исчислению НДПИ.
Не признается объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 3 п. 2 ст. 336 НК РФ добытое полезное ископаемое, если налогоплательщик имеет лицензию на добычу данного полезного ископаемого.
Таким образом, санаторий, о котором идет речь в ситуации, не имея лицензии на добычу лечебных грязей, не является плательщиком НДПИ и не может применять норму, установленную подпунктом 3 п. 2 ст. 336 НК РФ.
Право санатория на льготу
- Согласно п. 3 ст. 340 НК РФ при определении налоговой базы по НДПИ организация имеет право исключать расходы по доставке добытого полезного ископаемого до получателя. Может ли организация исключать расходы по доставке добытого полезного ископаемого до получателя, если в счете-фактуре на поставку сырца не выделена стоимость транспортных расходов отдельной строкой, а согласно договору учтена в стоимости поставки?
В соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ в случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки стоимости добытых ископаемых исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации, с учетом положений ст. 40 НК РФ, без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
Одновременно налогоплательщикам необходимо иметь в виду, что согласно п. 41 Методических рекомендаций по применению главы 26 НК РФ не относятся к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до пункта отгрузки). При этом исключений из данного порядка в случае отсутствия отдельной строки по транспортным расходам в счете-фактуре на поставку, например сырца, не установлено.
Таким образом, если в рамках заключенного договора на поставку сырца организация осуществляет доставку (транспортировку) полезного ископаемого до склада готовой продукции (до пункта отгрузки), вышеуказанные расходы не уменьшают налоговую базу по НДПИ.
Учет расходов по доставке добытого
полезного ископаемого до получателя
- Организация добывает полезные ископаемые на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта Российской Федерации. Где она должна встать на учет в качестве плательщика НДПИ?
В соответствии с п. 3 ст. 335 НК РФ особенности постановки на учет плательщиков НДПИ определяются Минфином России; в настоящее время особенности постановки на учет в налоговом органе определены приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 (далее - приказ МНС России N БГ-3-09/731).
В соответствии с вышеуказанным приказом МНС России постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами, а налоговые органы направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. В соответствии с приказом МНС России N БГ-3-09/731 государственные органы в течение 30 дней обязаны произвести постановку на учет налогоплательщика.
Если налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта Российской Федерации, постановка на учет производится только в одном налоговом органе.
Постановка на учет плательщика
НДПИ
- В какой налоговый орган организация - плательщик НДПИ должна подавать налоговую декларацию по НДПИ: в тот, в котором она зарегистрирована по месту своего нахождения, или в тот, в котором организация зарегистрирована в качестве плательщика НДПИ?
В соответствии со ст. 341 НК РФ налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц. Согласно ст. 344 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В настоящее время сменилось ведомство, которое утверждает новые формы налоговых деклараций, в том числе по НДПИ: теперь этим занимается Минфин России. Но пока действует форма налоговой декларации, которая утверждена приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/727.
В соответствии со ст. 345 НК РФ налоговая декларация по НДПИ представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация заполняется в единственном экземпляре в целом по всей добыче, произведенной налогоплательщиком, и подается в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ.
Согласно ст. 345 НК РФ обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. В случае приостановления добычи обязанность по представлению декларации сохраняется.
Представление налоговой декларации
по НДПИ
- Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком НДПИ, если он добывает полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, и использует их для личного потребления?
В соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 336 НК РФ общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления, не признаются объектом обложения НДПИ.
Учитывая, что индивидуальный предприниматель добывает полезные ископаемые, которые не числятся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, именно для личного потребления, он не является плательщиком НДПИ.
Добыча индивидуальным предпринимателем
полезных ископаемых для личного
потребления
Спасибо за внимание
1
2