Налог на добавленную стоимость

 

Организация может купить в готовом виде ранее построенное здание или сооружение. В этом случае НДС, уплаченный продавцу, возмещается после принятия на учет данных основных средств. Если эти основные средства нуждаются в регистрации, то на учет его можно принять только после получения свидетельства о государственной регистрации. Соответственно принять НДС к учету можно только после получения документов о регистрации;

 

суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (вычетам подлежат исчисленные и уплаченные суммы налога);

 

При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом, вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Объект строительства принимается на учет по дате, указанной в форме ОС-1. Объект строительства может быть введен в эксплуатацию, если есть формы КС-11, КС-14.

 

суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;

 

суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (после даты реализации соответствующих товаров, работ, услуг).

 

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента начисления амортизации.

 

Если организация приобретает имущество за счет средств бюджетного финансирования, то суммы НДС по имуществу (основным средствам), приобретенному за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемому с учетом НДС, вычету не подлежат, а покрываются за счет соответствующего источника финансирования.

 

Возмещению подлежат суммы налога только при выполнении предприятием всех следующих условий:

 

фактической оплаты товара (работ, услуг) поставщику;

 

принятия к бухгалтерскому учету товара, фактическое выполнение поставщиком работ, оказание услуг;

 

наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо других документов в случаях, предусмотренных Кодексом.

 

Пример:

 

ООО «Успех», оказывающее бытовые услуги населению, приобрело и оприходовало в отчетном периоде расходные материалы на сумму 59000 рублей, в том числе НДС — 9000 рублей. В этом же периоде ООО «Успех» оказало услуги, облагаемые НДС по ставке 18%, на сумму 141600 рублей, в том числе НДС  — 21600 руб.

 

Перечислению в бюджет подлежит сумма налога, определяемая как разница между суммой НДС, начисленного ООО «Успех» в соответствии с объемом реализации своих услуг, и налогом уплаченным поставщикам по приобретенным расходным материалам (его также называют входным НДС).

 

Таким образом, сумма налога к перечислению в бюджет за данный период составит 12600 рублей (21600 — 9000).

 

 

Налоговый период.

 

Налоговым периодом признается календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей — квартал.

 

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

Формы отчетности.

 

Соответствующие расчеты налога на добавленную стоимость предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту их нахождения в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период.

 

Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» утверждены форма декларации по налогу на добавленную стоимость и форма декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.

 

В части Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость действует Приказ МНС РФ от 21 января 2002 г. № БГ-3-03/25 (с изм. и доп. от 5 марта, 6 августа 2002 г., 9 февраля, 28 июля 2004 г.).

 

Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками по месту регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 Декларации заполняют все налогоплательщики. Предприятия, не являющиеся налогоплательщиками НДС (перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), представляют только титульный лист и Раздел 1.1 декларации.

 

Приказом № БГ-3-03/25 также установлены сроки уплаты и представления налоговых деклараций по НДС предприятиями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст.145 НК РФ.

 

ВНИМАНИЕ.

 

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.02.2003 по делу № 10462/02 абз.8 п.3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25, в части, обязывающей организации и индивидуальных предпринимателей, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, ежеквартально представлять титульный лист декларации, Приложение "В" (в части операций, совершенных налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст.145 НК РФ) и Приложение "Г", признан недействующим.

 

В соответствии с п.2 ст.180 АПК РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и решения по делам об оспаривании нормативных правовых актов вступают в законную силу немедленно после их принятия. Следовательно, у организации и индивидуального предпринимателя, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС в соответствии со ст.145 НК РФ, отсутствует обязанность ежеквартального представления в налоговый орган декларации по НДС с момента вступления в законную силу указанного Решения ВАС РФ.

 

Налоговые льготы.

 

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения).

 

Чтобы воспользоваться данной льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению.

 

Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению при наличии у предприятия, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

 

Кроме того, не подлежит обложению НДС ввоз целого ряда товаров из-за рубежа на таможенную территорию России. В статье 150 НК РФ дан подробный перечень товаров, продукции, материалов, ввоз которых на территорию России освобождается от налогообложения.