Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе России

 

2.2. Механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «Теплоарматура»

 

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «Теплоарматура» - одного из компаний Республики Бурятия, занимающейся продажей теплоприборов.

С момента создания ООО «Теплоарматура» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Основными видами деятельности ООО «Теплоарматура» является:

1) продажа теплоприборов и оборудования для тепло-, газо-, водопровода;

2) сервисное обслуживание данного оборудования.

Для начала рассмотрим доходы ООО «Теплоарматура» за 2009-2011 гг., которые представлены в табл. 3.

          Таблица 3

Доходы, полученные ООО «Теплоарматура» за 2009-2011 гг.

(руб.)

Показатель	Годы
	2009	2010	2011
1. Доходы, связанные с реализацией:	800 849 720	780 081 699	812 451 635
- выручка от реализации товаров;	798 873 066	777 599 685	810 244 688
- выручка от сервисного обслуживания	1 976 654	2 482 014	2 206 947
2. Выручка от реализации основных средств	761 945	635 954	267 050
3. Внереализационные доходы	3 154 046	3 202 041	4 136 780
Итого:	804 765 711	783 919 694	816 855 465

Источник: отчетные данные ООО «Теплоарматура»

Данные табл. 3 показывают, что предприятие достигло высоких результатов в хозяйственной деятельности в 2011 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2010 г. и на 1,5% по сравнению с 2009 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Также необходимо рассмотреть и расходы фирмы, осуществленные за 2008 - 2010 налоговые периоды. Затраты ООО «Теплоарматура» представлены в табл. 4.

Таблица 4

Расходы, осуществленные ООО «Теплоарматура», за 2009-2011 гг.

(руб.)

Показатель	Годы
	2009	2010	2011
1	2	3	4
1. Расходы, связанные реализацией (прямые расходы)	562 112 223	500 960 852	536 006 525
в том числе:
- материальные расходы;	426 247 223	365 463 227	394 482 371
- расходы на оплату труда;	15 993 620	15 695 001	15 986 020
- суммы начисленной амортизации;	7 083 159	5 076 336	5 391 214
- прочие расходы;	107 129 943	110 155 116	115 221 556
2. Косвенные расходы:	172 364 214	197 585 323	189 369 147
3. Внереализационные расходы	10 946 123	10 867 276	12 768 896
Итого:	745 422 560	709 413 451	738 144 568

Источник: отчетные данные ООО «Теплоарматура»

По данным табл. 4 видно, что расходы предприятия в анализируемом периоде снижаются. Так в 2010 г. произошло снижение суммы расходов на 5% по сравнению с аналогичным периодом 2009 г., а в 2011 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2010 г., что все-таки ниже уровня 2009 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2010 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией. Причиной увеличения суммы расходов в 2011 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 4, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).

Далее необходимо рассмотреть сам механизм взимания налога. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 5.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5

Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ООО «Теплоарматура» в бюджет за 2009-2011 гг. (руб.)

Показатель	Годы
	2009	2010		2011
1	2	3		4
Доходы	804 765 711	783 919 649		816 855 465
Расходы	745 422 560		709 413 451	738 144 568
Налоговая база (прибыль)	59 343 151		74 506 198	78 710 897
Налоговая ставка	24%		20%	20%
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ	3 857 305		1 490 124	1 574 218
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РБ	10 385 051		13 411 116	14 167 961
Общая сумма налога на прибыль	14 242 356		14 901 240	15 742 179

 

Данные табл. 5 показывают, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2011 г. по сравнению с 2009 г.

Если сравнивать 2010 г. с 2009 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

Следствием увеличения прибыли является рост суммы налога на прибыль - на 5%, который обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%, вместе с тем произошло одновременное снижение суммы налога подлежащей уплате в федеральный бюджет на 61%. Причиной уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет РФ, является снижение ставки налога с 6,5% до 2%.

Итак, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и расходов ООО «Теплоарматура» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2010 г. на 4,6% и на 5,6% в 2011 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса.

 

2.3. Анализ налоговой нагрузки ООО «Теплоарматура» и влияние налога на прибыль на неё

 

В исследованиях как отечественных, так и зарубежных экономистов получило широкое распространение создание и анализ показателя налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, отождествляемое некоторыми авторами с терминами «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения». Показатель налоговой нагрузки позволяет количественно соизмерить результаты взаимодействия субъектов налоговых отношений.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода [23, C.311].

Уровень налогового бремени в России предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета, налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

Рассчитаем налоговую нагрузку анализируемого предприятия на основе трех методик:

1) методика определения налоговой нагрузки Министерства финансов РФ (далее - Минфин РФ);

2) методика определения налоговой нагрузки М.Н. Крейниной;

3) методика определения налоговой нагрузки Е. С. Вылковой.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (1):

 

      (1)

 

где НН - налоговая нагрузка, %;

НС - все уплачиваемые предприятием налоги, руб.;

В - выручка (включая внереализационные доходы), руб.

Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой методикой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

Основываясь на данных отчета о прибылях и убытках и данных налоговых деклараций, рассчитаем совокупную налоговую нагрузку ООО «Теплоарматура» по методике Минфина РФ. Для большей наглядности внесем полученные результаты в сводную табл. 6.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 6

Налоговая нагрузка ООО «Теплоарматура» по методике Минфина РФ за 2009-2011 гг. (руб.)

Показатели	Годы
	2009	2010	2011
Выручка	804 765 711,0	783 919 694,0	816 855 465,0
Налоговые платежи	101 162 731,9	90 600 704,3	97 177 523,6
Налоговая нагрузка	12,6%	11,6%	11,9%

 

По данным табл. 6 видно, что совокупная налоговая нагрузка предприятия в 2009 г. составила 12,60%, в 2010 г. - 11,60%, в 2011 г. - 11,90%, т.е. в анализируемом периоде, в общем, наблюдается неоднозначное изменение налоговой нагрузки предприятия. Налоговая нагрузка в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,3%, а по сравнению с 2009 г. - уменьшилась на 0,7% . Это связано с тем, что налоговые платежи в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшились на 4%, а по сравнению с 2010 г. - увеличились на 7%, что обусловлено изменением численности работающего персонала на предприятии, а, соответственно, и уменьшением доли таких налогов как НДФЛ и ЕСН (страховых взносов с 2010 г.), также существует ряд других менее значимых факторов, оказавших влияние на размер налоговых платежей. Размер выручки, несомненно, оказал влияние на налоговую нагрузку, ведь именно с ней соотносятся налоговые платежи в данном случае, размер увеличения выручки, в общем, за 2009 - 2011 гг. составил 1,5% или 1,02 раза.

Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.