Механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость, его эволюция

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение 
Высшего профессионального образования 
«Пермский национальный исследовательский 
политехнический университет»

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

 

По дисциплине: «Налогообложение предприятий»

На тему: Механизм исчисления и взимания налога на добавленную стоимость, его эволюция

 

 

 

Пермь 2013

Налог на добавленную стоимость (НДС) —

косвенный налог, форма изъятия  в бюджет государства части стоимости  товара, работы или услуги, которая  создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг  и вносится в бюджет по мере реализации.

 

В результате применения НДС конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части  стоимости, «добавленной» к стоимости  приобретенных сырья, работ или  услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто  участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях.

 

Налоговая ставка НДС в России составляет 18%.

 Налогоплательщиками

налога на добавленную стоимость 

признаются:

 

•  организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками       налога в связи с перемещением товаров               через таможенную границу Таможенного            союза, определяемые в соответствии с                   таможенным законодательством                             Таможенного союза и законодательством            Российской Федерации о таможенном деле.

 

 

До 01.01.2017 не признаются налогоплательщиками:

 

• организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, а также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета;

 

•  организации, являющиеся официальными вещательными компаниями, в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи), осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией, и совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

 

•  FIFA (Federation Internationale de Football Association), дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

 

•  конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA.

 

Объектом налогообложения

признаются следующие операции:

 

1) реализация товаров (работ,  услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении отступного  или новации, а также передача  имущественных прав;

 

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются  к вычету (в том числе через  амортизационные отчисления) при  исчислении налога на прибыль  организаций;

 

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

 

4) ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией.

Налоговая база

при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в  зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных  на стороне товаров (работ, услуг).

 

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов  налогоплательщика, связанных с  расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период

устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

 

0%

 

при реализации товаров, вывезенных в  таможенной процедуре экспорта, а  также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

 

при реализации работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров  от таможенного органа в месте  прибытия на территорию Российской Федерации  до таможенного органа в месте  убытия с территории Российской Федерации.

 

 

 

Налоговые ставки

 

10%

 

при реализации следующих продовольственных  товаров: скота и птицы в живом  весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, яйца и яйцепродуктов, масла растительного, сахара, соли, зерна, хлеба, крупы, муки, макаронных изделий, рыбы живой, море- и рыбопродуктов, продуктов  детского и диабетического питания, овощей;

 

при реализации следующих товаров  для детей: трикотажных и швейных  изделий;

 

периодических печатных изданий, за исключением  периодических печатных изданий  рекламного или эротического характера;

 

 

Налоговые ставки

 

10%

 

при реализации следующих медицинских  товаров отечественного и зарубежного  производства:

лекарственных средств, включая лекарственные  средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные  субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления; изделий медицинского назначения;

 

при реализации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных  овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца.

 

 

Налоговые ставки

 

18%

 

во всех остальных случаях.

 

Порядок исчисления налога

 

 

Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, а при раздельном учете - как  сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих 

налоговых баз.

 

 

 

 

 

 

 

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

 

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном деле.

 

 

 

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия  в бюджет государства части добавленной  стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

 

Хотя НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры  этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления  информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил  за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а  его бремя ложится в итоге  не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система  налогообложения создана для  того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что  товары и услуги проходят длинный  путь к потребителю; при системе  НДС все товары и услуги несут  в себе только налог, который взимается  при окончательной продаже товаров  потребителю. Процентная ставка может  различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение  принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует  в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог  с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

 

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его  уплаты первоначально был определён  законом «О налоге на добавленную  стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

 

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий  и льгот по НДС в НК РФ более 100.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

 

Для некоторых продовольственных  товаров и товаров для детей  в настоящее время действует  также пониженная ставка 10 %; для  экспортируемых товаров - ставка 0 %. Чтобы  экспортер получил право на нулевую  ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый  орган заявление о возврате НДС  и комплект подтверждающих документов. Установлен также ряд товаров, работ  и услуг, операции по реализации которых  не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные  услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

 

В последнее время высказывается  ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее  время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется  около четверти федерального бюджета  России.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между  суммой налога, исчисленной по установленной  ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями  законодательства, и суммой налоговых  вычетов (то есть суммы налога уплаченного  при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

 

Расчёт налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

 

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку  такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы  налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве  стран, применяющих этот налог.

Список использованной литературы

 

1) Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от  05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 02.11.2013)  [Электронный ресурс] // URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=153958

2) Акинин П.В., Жидкова Е.Ю.  Налоги и налогообложение: учеб.  Пособие – М.: Эксмо, 2008. –  С. 486.

3) Сидорова Н.И. Специфика  и функции НДС / Финансы.  № 2. 2008. 

4) Тюпакова Н. Н. Методологические  аспекты совершенствования механизма  исчисления налога на добавленную  стоимость / Финансы. № 6.  2010.  

 

СПАСИБО ЗА ВНИМАНИЕ!

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

8

 

9

 

10

 

11

 

12

 

13

 

14

 

15

 

16

 

17

 

18

 

19

 

20

 

21