Косвенные налоги РФ

Также, начиная с 1 января 2009 года, были освобождены  от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.      

В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых  проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данному порядку по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В отличие от ранее действовавшего порядка, когда по результатам камеральной проверки одной декларации даже в случае подтверждения права на возмещение части заявленной суммы, выносилось одно решение об отказе в возмещении, в настоящее время налогоплательщики вправе возместить из бюджета часть суммы, в отношении которой налоговые органы не имеют возражений. В среднем это позволило сократить сроки возмещения налога на добавленную стоимость в спорных случаях на 2 - 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком. 

Важным  элементом налоговой системы  является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС - универсальный косвенный налог, в наибольшей мере отвечающий условиям рыночной экономики. Несмотря на  сравнительно низкие ставки, он является одним из основных источников бюджетных доходов. В разных странах НДС имеет широкое распространение, так как  касается всех видов продукции. 

2.2. Акцизы

Наряду  с податями акцизы являются самой  древней формой налогообложения. Еще  правители Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного  источника пополнения государственной казны. В царской  России в 1901г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов.

Федеральным законом «Об акцизах» от 6 декабря1991г. . № 1993-1 (ред. от 2 января 2000). Как и налог на добавленную стоимость, они имеют широкое распространение в развитых странах. Такие платежи применялись и в СССР до налоговой реформы 1930г. Акцизы, как правило, устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль. С одной стороны — это один из важнейших источников пополнение бюджета, с другой — средство регулирования производства и, следовательно, потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных).

В настоящее время ФЗ «Об акцизах» утратил силу, а вместо него действует  гл.22 НК РФ, часть вторая.

«Термин «акциз» происходит от латинского assedere (обрезать). Будучи косвенным налогом, акциз имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость (НДС), но имеет отличительные особенности, индивидуальные для каждого конкретного товара. Например, в Германии подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В других странах Запада под эту категорию подпадают обычно товары массового внутреннего потребления» [22, 65 с].

Акцизы  увеличивают цену продукции и  оплачиваются потребителем. Если НДС облагается лишь часть стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разница между стоимостью продукции и стоимостью материальных затрат относимых на издержки ее производства и реализации, то акцизом облагается вся стоимость товаров, включая материальные затраты.

Следует заметить, что взимаемый в государственный  бюджет акциз не отражает ни эффективности  производства, ни потребительских свойств  продукции, а является следствием особых условий ее производства и реализации. Если бы отсутствовал указанный налог, то предприятие — изготовитель подакцизной продукции получало бы незаслуженно высокую прибыль. По сравнению с другими предприятиями оно имело бы предпочтительные условия. Например, розничные цены на вино - водочные изделия в нашей стране такие, что если бы не было акцизного налога, то рентабельность предприятий — изготовителей этой продукции измерялось бы сотнями процентов.

«Акцизы  — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого   фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары» [7, 111 с].

Плательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели;
3. лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

       Организации и иные лица, указанные в настоящей  статье, признаются плательщиками налога, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.        

«Налогоплательщики — участники договора простого товарищества (договора  о совместной деятельности) (ст. 180 НК РФ) несут солидарную ответственность  по исполнению обязанности уплаты  налога» [12,78 с].     

В качестве лица, исполняющего обязанности  по исчислению и уплате всей суммы  налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого  товарищества. Если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно  всеми участниками простого товарищества, то участники договора простого товарищества самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате  всей суммы налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения. Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении указанной суммы налога. Оно обязано не позднее дня совершения первой операции, признаваемой объектом налогообложения, повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от постановки  на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.     

При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате налога лицом, исполняющим обязанности по уплате налога в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате налога остальными участниками договора, считается исполненной.      

Под акцизными  товарами признаются: 

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие  виды продукции в жидком виде).

В целях настоящей  главы не рассматриваются как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, а также  лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические  препараты), изготавливаемые аптечными  организациями по индивидуальным рецептам;

препараты  ветеринарного назначения, разработанные  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации; парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 270 мл; подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий; товары бытовой химии в аэрозольной  упаковке;

3. алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%,за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. ювелирные изделия.

      В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.     

Не  признаются ювелирными изделиями: государственные  награды, медали; знаки отличия и  различия, статус которых определен  законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации; монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию; предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении; ювелирная галантерея;

7. автомобили легковые и мотоциклы;
8. автомобильный бензин;
9. дизельное топливо;
10. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)  двигателей. 

     Под акцизным минеральным сырьем признаются: 

1. нефть и стабильный газовый конденсат;
2. природный газ.

            С 1 января 2010 года законодатели  планируют установить единую  для всех налогоплательщиков дату уплаты акцизов, но не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Предполагается устранить применение «спиртосодержащей схемы» при расчете суммы акцизов подлежащих вычетам, что приводит в настоящее время к завышению суммы акциза. Также, планируется уточнить нормы, позволяющие предоставление банковской гарантии при реализации подакцизных товаров на экспорт налогоплательщиками. Предполагается ежегодно осуществлять индексирование ставки акцизов с учетом экономической ситуации в России. Так, например, на табак и алкоголь в ближайшее время.  
   Наряду  с податями акцизы являются самой  древней формой налогообложения. Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого   фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну  выступают организации, производящие и реализующие товары. Акцизы являются важной составляющей современной налоговой системы РФ. 

2.3 Таможенные пошлины         

 При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:

1. таможенная пошлина;
2. НДС;
3. акцизы;
4. сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;
5. сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и возобновление его действия;
6. таможенные сборы за таможенное оформление;
7. таможенные сборы за хранение товаров;
8. таможенные сборы за сопровождение товаров;
9. плата за информирование и консультирование по вопросам таможенного дела;
10. плата за принятие предварительного решения;
11. плата за участие в таможенных аукционах.

         «Таможенные пошлины  – это денежный сбор, взимаемый  государством через сеть таможенных  органов с товаров, имущества  и ценностей при пересечении  ими границы страны. При пересылке  товаров в международных почтовых  отправлениях таможенные платежи, в том числе и таможенные пошлины, удерживаются государственным предприятием связи» [21, 187 с].         

 Таможенные пошлины  относятся к числу налогов  на потребление. В промышленно  развитых странах основной их  целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промышленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные товары внутреннего рынка. В развивающихся странах таможенные пошлины используются в значительной мере как средство бюджетных поступлений. Для экономически развитых стран фискальное значение этих пошлин ничтожно и представляется историческим анахронизмом.         

 В налоговой и таможенной  практике различают:

1. импортную таможенную пошлину – сбор в связи с ввозом иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;
2. экспортную таможенную пошлину – сбор в связи с вывозом отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при экспорте;
3. транзитную таможенную пошлину – сбор при провозе иностранного товара через территорию страны. Международный транзит – это перевозки иностранных грузов, при которых пункты отправления и назначения находятся за пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной статьей в балансе услуг государства. Благодаря географическому положению важными странами транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд других стран. Было время, когда транзитные пошлины были существенным источником дохода, но сейчас они почти повсеместно ликвидированы в соответствии с международными договорами.

          По способу исчисления  различают следующие виды таможенных  пошлин:

1.     адвалорную пошлину, взимаемую с грузовладельца в процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современной таможенной политике роль адвалорных пошлин растет, и к настоящему времени 70 – 80 % всех таможенных пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины более приемлемы при импорте машинотехнических изделий, для которых характерна значительная дифференциация производимой продукции. Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя неизменным уровень защиты от попыток избежать налогообложения;