Контрольная работа по «Региональные и местные налоги»

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

1.3. Льготы по налогу

Льготы по земельному налогу делятся на два вида: льготы, предоставляемые на федеральном уровне, то есть в соответствии со статьями 391 и 395 НК РФ, и льготы, устанавливаемые на местном уровне. Это право предоставлено представительным органам муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга) статьей 387 НК РФ.

На федеральном уровне могут предоставляться льготы в виде полного освобождения от налогообложения и льготы в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы.

Помимо этого, некоторые из налогоплательщиков освобождаются от уплаты налога на основании статей 388 и 389 НК РФ. Так, право не исчислять налог в соответствии с пунктом 2 статьи 388 НК РФ есть у арендаторов и организаций, получивших землю на определенных правах. Они не признаются налогоплательщиками по земельным участкам, которыми владеют по договору аренды или безвозмездного срочного пользования. Также не уплачивается налог с земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения. Это земли ограниченные и изъятые из оборота (п. 2 ст. 389 НК РФ).

Земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения, рассматриваются как отнесенные к федеральной собственности. Участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность (кроме случаев, установленных федеральным законодательством)

Органы власти муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга) не могут отменить своими правовыми актами льготы по земельному налогу, установленные непосредственно в главе 31 НК РФ. По земельному участку, отнесенному к определенной категории земель, представительными органами муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга) может предоставляться несколько видов льгот. Льготы, предоставляемые нормативными актами представительных органов муниципальных образований (городов Москвы и Санкт-Петербурга), устанавливаются в дополнение к льготам, предусмотренным Налоговым кодексом.

Перечень установленных налоговых льгот по земельному налогу достаточно своеобразен и требует внимательности при их применении.

 От уплаты земельного  налога могут освобождаться как  определенные категории налогоплательщиков, так и отдельные категории земель, а именно:

1) организации и учреждения  уголовно-исполнительной системы  Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

4)   религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

5) общероссийские общественные  организации инвалидов (в том  числе созданные как союзы  общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

6) организации народных  художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

7) физические лица, относящиеся  к коренным малочисленным народам  Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

8) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

(п. 9 в ред. Федерального  закона от 03.06.2006 N 75-ФЗ)

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, их подтверждающие, в налоговые органы по месту нахождения участка.

В случае возникновения в налоговом (отчетном) периоде права на льготу исчисление суммы налога (или соответственно авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как:

К= Мп/Мк,

где К - коэффициент

     Мп - число полных месяцев, в течение которых льготы не было

   Мк - число календарных месяцев в налоговом периоде (налоговый период - календарный год) или в отчетном периоде.

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу принимается за полный месяц.

В случае прекращения налоговой льготы в налоговом (отчетном) периоде расчет производится по той же схеме, при этом месяц прекращения права на налоговую льготу принимается за полный месяц.

Организации, освобожденные от уплаты земельного налога на основании статей 395 и 387 НК РФ, должны представлять в налоговые органы декларации по земельному налогу. В соответствующих разделах таких деклараций проставляются нули.

 

1.4. Вклад земельного налога в формирование доходов местных бюджетов

 

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

Земельный налог составляет значительную часть доходов местного бюджета. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет.

Рассмотрим роль земельного налога в формировании местного бюджета на примере Орловской области (Таблица 1).

Таблица 1

Поступление налогов и сборов в бюджеты муниципальных образований

Орловской области                               (млн. руб.)

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
Доходы бюджетов муниципальных образований	22 106,5	27 600,5	26 096,4
В том числе:
Налог на доходы физических лиц	16 681,5	21 963,0	19 922,2
Земельный налог	3 508,1	3 560,7	4 067,1
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	1 916,9	2 103,8	2 107,1

 

Таким образом, в доходы бюджетов муниципальных образований в 2009 году поступило налогов  27 600,5 млн. руб. с темпами роста к уровню 2008 года 124,9%, а в 2010 году - 26 096,4 млн. руб., что составило снижение поступлений  к уровню 2009 года 3,7%.

Основными источниками формирования налоговых доходов бюджетов местного уровня являются поступления по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налога на доходы физических лиц в 2009 году собрано 21 963,0 млн. руб., что составило 79,5% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступления налога по сравнению с предыдущим годом составили 131,7%. В 2010 году в структуре доходов данный налог составил 76,3%, однако в сравнении с 2009 годом темп роста составил лишь 90,7%, т. е поступления в 2010 году сократились на 2 040,8 млн. руб. или на 9,3%.

Земельного налога в 2009 году поступило 3 560,7 млн. руб., что составило 12,9% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступлений по сравнению с уровнем 2008 года составили 101,5%. В 2010 году в структуре доходов земельный налог составил 15,6%. По сравнению с 2009 годом в 2010 году поступление земельного налога увеличилось на 506,4 млн. руб., темп роста составил 114,2%.

Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности собрано 2 103,8 млн. руб., что составило 7,4% в структуре доходов бюджетов муниципальных образований. Темпы роста поступлений по сравнению с предыдущим годом составили 109,8%. В 2010 году данного налога собрано 2 107,1 млн. руб., что составило 7,7% в структуре доходов. Темпы роста поступлений по сравнению с 2009 годом составили 100,2%.

Из приведенных основных источников формирования налоговых доходов бюджетов местного уровня, закрепленным является лишь земельный налог, т. е зачисляется в местные бюджеты по нормативу 100%. Однако, в формировании местных доходов налог занимает второе место, что в общей структуре поступлений составляет в среднем около 15%, тем самым, является одним из важнейших источников поступлений налоговых доходов.

Говоря о земле как объекте налогообложения с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого муниципального образования неоднородна. Проблема разнородности структуры земельного фонда в настоящее время очень актуальна. В первую очередь это связано с тем, что в различных поселениях, округах, районах и других муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, а так же земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы. В то же время на  муниципальные образования возложены функции по содержанию подобных объектов. Если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц.

В настоящее время только часть земельных участков полноценно оформлена и внесена в кадастр. И это лишь одна из причин, по которой бюджет не дополучает платежи по земельному налогу. Основная проблема состоит во множестве поставщиков и неоднозначности информации, передаваемой в налоговые органы для определения земельного налога. Очень часто сведения, которыми располагают такие учетные ведомства, как Главное управление Федеральной регистрационной службы и Управление Роснедвижимости не совпадают, а иногда и противоречат друг другу.

Таким образом, земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации и выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Однако при его поступлении в местные бюджеты существует ряд проблем, которые необходимо решать на законодательном уровне.

 

 

Практическая часть:

 

Задача 1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ

2. Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1999 г. N2003-1

3. www.consultant.ru

4. Дорофеев Б.Ю., Жернаков С.А., Серков Д. А. и др. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 2 (главы 21-24) с комментариями. – Екатеринбург, У-Фактория, 2005 г.

5. Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями на 22 августа 2004 года).

6. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Инструкции от 2 ноября 1999 года N 54 по применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями на 27 февраля 2003 года).

7. Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. № 54 «О вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»;

8. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги  и налогообложение. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 320 с.

9. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – М.: Питер, 2008. – 272 с.;
10. Кисилевич Т. И. Практикум по налоговым расчетам. - Москва. - 2009 г. – 156 с.
11. Мамрукова О. И. Налоги и налогообложение. – Москва. - 2008 г. – 248 с.