Контрольная работа по "Налогам"

ВАРИАНТ №4

Задание 1. Пенсионер работал с 2010 г. по январь 2012 г. В январе 2012 г. он приобрел квартиру, право собственности на квартиру зарегистрировано в феврале 2012 г. Вправе ли пенсионер перенести остаток имущественного налогового вычета по НДФЛ на предшествующие налоговые периоды (2009, 2010, 2011 гг.)?

 

Решение

 

С 01.01.2012 вступил в силу абзац 29 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ следующего содержания: У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Эта норма означает, что с 1 января 2012 года предусмотрен особый порядок переноса остатка имущественного налогового вычета на покупку жилья вычета для лиц, получающих пенсии, при отсутствии у них доходов, облагаемых по ставке 13%. Неиспользованный остаток имущественного вычета они могут перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Отсюда следует, что  перенос пенсионером имущественного налогового вычета на предыдущие годы возможен только при выполнении двух условий:

• наличие остатка вычета;
• отсутствие доходов, облагаемых по ставке 13%.

Право на перенос остатка  вычета возникает в том году, в  котором пенсионер перестал получать доходы, облагаемые по ставке 13%¹.

Рассмотрим, на какие  периоды неиспользованный имущественный  вычет может быть перенесен по правилам абзаца 29 подпункта 2 пункта 1 ст. 220 НК. В 2012 году физлицо купило квартиру и в этом же году прекратило работать в связи с выходом на пенсию. Соответственно, в 2012 г. данное лицо еще имело налогооблагаемые доходы, по которым оно вправе подать в 2013 г. декларацию и получить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья. Таким образом, в этом случае физлицо начинает использовать право на вычет по доходам, полученным до выхода на пенсию. При отсутствии у него в 2013 году доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, лицо может перенести остаток неиспользованного имущественного вычета на 2011, 2010 и 2009 годы, представив в инспекцию по месту учета декларации за эти периоды².

 

Задание 2. В 2005 г. физическое лицо приобрело квартиру по договору долевого участия в строительстве жилого дома, полностью произведя оплату. В эксплуатацию дом сдан в январе 2012 г. Физическое лицо планирует продать данную квартиру после оформления права собственности на нее. Подлежит ли налогообложению НДФЛ доход, полученный от продажи квартиры?

 

Решение. Налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб³.

Вместо использования  права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного вышеуказанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов⁴.

Согласно ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право  собственности и другие вещные права  на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и  прекращение подлежат государственной  регистрации в едином государственном  реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Таким образом, срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимости следует определять с даты его регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Установление иного порядка определения срока нахождения жилого помещения в собственности в зависимости от различных обстоятельств будет противоречить общему принципу определения срока нахождения в собственности недвижимого имущества - с даты его регистрации в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, что возможно только при наличии готового жилого помещения. Учитывая изложенное, в случае если квартира до даты ее продажи находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, при продаже данной квартиры налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, установленный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса. Сумма дохода, превышающая сумму примененного имущественного налогового вычета, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов

 

 

Задание 3. Супругами в общую собственность была приобретена квартира (доли равные). Для приобретения квартиры был взят кредит в банке, и супруга оформила беспроцентный заем на работе. Супруг воспользовался имущественным вычетом по НДФЛ (на свою долю). Супруга пользовалась имущественным вычетом в 2003 г. и на данную квартиру права на вычет не имела. Облагается ли НДФЛ доход супруги в виде материальной выгоды при возврате займа? И если да, то, в каком порядке: по мере возврата займа или после полного расчета?

 

Решение.

Доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей⁵. При этом в соответствии с указанной нормой из перечня доходов в виде материальной выгоды исключена, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Кодекса. Как указывается в рассматриваемом письме, супругами была приобретена квартира по ипотеке, в отношении которой был заявлен имущественный налоговый вычет. Для приобретения квартиры организация выдала супруге беспроцентный заем. Правом на получение имущественного налогового вычета супруга воспользовалась по другому объекту недвижимости. Абзацем 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, так как  у налогоплательщика отсутствует  право на повторное получение  имущественного налогового вычета, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц⁶.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств. При этом договором займа (кредита) может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью. Если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 4. Налогоплательщиком были представлены в налоговый орган налоговые декларации по НДС за 2010 - 2011 гг. с суммой налога к уплате. В соответствии с уточненными налоговыми декларациями налогоплательщиком была уменьшена сумма налога к уплате. Инспекцией проведена выездная налоговая проверка хозяйственной деятельности, по результатам которой принято решение о доначислении НДС за 2010 - 2011 гг., соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, основанием послужили выводы о необоснованном применении налоговых вычетов. Правомерно ли проведение выездной налоговой проверки после камеральной проверки по одним и тем же декларациям за один и тот же период? Является ли выездная налоговая проверка повторной по отношению к уже проведенной камеральной?

 

Решение. Проведение выездной налоговой проверки после камеральной проверки по одним и тем же декларациям за один и тот же период (первичным и уточненным) правомерно, поскольку нормы налогового законодательства не запрещают проводить выездную проверку после камеральной по одним и тем же налогам. Выездная налоговая проверка по отношению к камеральной налоговой проверке по тому же периоду и тому же налогу не может рассматриваться как повторная проверка.

Камеральные и выездные налоговые  проверки служат формами налогового контроля. В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Выездная же налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика⁷ и предусматривает проведение должностными лицами налоговых органов ряда мероприятий налогового контроля, проведение которых невозможно при камеральной налоговой проверке (осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводятся проверка, выемка документов и предметов)⁸

Нормы налогового законодательства не запрещают проводить выездную проверку после камеральной по одним и тем же налогам. Кроме того, камеральные проверки не связаны с выездными налоговыми проверками.

Выездная налоговая проверка по отношению к камеральной налоговой  проверке по тому же периоду и тому же налогу не может рассматриваться  как повторная проверка в силу разных форм налогового контроля, осуществляемых в рамках самостоятельных задач и налоговых процедур, предписанных НК РФ. Подобный вывод подтверждается и судебной практикой⁹.

Установленный законодателем  механизм регулирования налогообложения  должен обеспечивать полноту и своевременность  уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной  с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц. Данное обстоятельство не исключает самой возможности проведения выездной налоговой проверки в отношении налогоплательщика по налоговым периодам, которые уже являлись объектом налогового контроля посредством камеральной налоговой проверки. При этом выездная налоговая проверка не является повторной по отношению к камеральной налоговой проверке, которая нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения. Выездная налоговая проверка, как более углубленная форма налогового контроля, ориентирована на выявление тех нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки¹⁰.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание 5. Переход права собственности в связи с покупкой земельного участка организацией зарегистрирован 19 июля 2012 г., в связи с продажей этого же земельного участка - 8 августа 2012 г. Нужно ли подавать декларацию по земельному налогу за 2012 г.? Нужно ли в этом случае уплатить земельный налог?

 

Решение. В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. В частности, речь идет о земельных участках, принадлежащих организациям на праве собственности.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ право  собственности и другие вещные права  на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Порядок такой регистрации предусмотрен Федеральным законом от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ).

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является наличие у налогоплательщика  правоустанавливающего документа  на земельный участок, а основанием для прекращения взимания этого налога – документ, подтверждающий прекращение прав на указанный земельный участок (например, документ, подтверждающий переход права собственности к новому лицу, выписка из ЕГРП).