Классификация налогового планирования. Модели поведения хозяйствующих субъектов

Министерство  образования и  науки Российской  Федерации

Федеральное агентство по образованию

Марийский государственный  технический университет 
 
 

Кафедра налогов и

налогообложения 

Курсовая  работа

  по дисциплине 

«Прогнозирование  и планирование в  налогообложении»

на  тему

«Классификация  налогового планирования. Модели поведения             хозяйствующих субъектов».  
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Йошкар-Ола

2010

Содержание:

1. Введение                                                                                                             3

1. Классификация  налогового планирования                                                       4

2. Модели  поведения хозяйствующих субъектов                                                9

3. Модели поведения хозяйствующих субъектов на микроуровне               14

4. Заключение                                                                                                         21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Планирование  налогов – составная часть  налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом. Планирование налогов нужно рассматривать как с позиции государства и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиции конкретного хозяйствующего субъекта. Налоговое планирование в каждой отдельной стране зависит от состояния налогового законодательства, механизма административных воздействий и правовых ограничений, применяемого государством для борьбы с налоговыми нарушениями, особенностей налоговой культуры населения, налогового климата страны (базовых направлений бюджетной, налоговой и инвестиционной политики), состояния судебной системы и т.д. При планировании поступления налогов государственные органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями государства. Государство стремится получить как можно больше средств для выполнения возложенных на него функций, но это стремление упирается в возможности налогоплательщика заплатить требуемую государством сумму. Налогоплательщик стремится к всемерной минимизации своих обязательств перед государством, используя все предоставленные ему действующим законодательством права и возможности, а иногда и выходя за рамки закона. Поэтому в процессе налогового планирования происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам обеих сторон и способствующего достижению необходимого баланса их финансовых возможностей. Как показывает мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, т.е. интересы товаропроизводителя.

Классификация налогового планирования

    Планирование  налогов – составная часть  налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.

    Различают текущее (оперативное, краткосрочное) и перспективное (среднесрочное  и долгосрочное) налоговое планирование. Классификация налогового планирования приведена на рисунке 1.

      

 

 

  
 

Рис. 1 Классификация  налогового планирования 

    Оперативное налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления  налогов на ближайшее время для  определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классификации, а также министерств, ведомств, территорий и государственных программ.

    Оперативное планирование одновременно решает и  задачу подготовки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на текущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение налоговых поступлений. Именно в процессе оперативного планирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствованию налогового законодательства. При оперативном налоговом планировании наряду с финансовыми органами активно участвуют и налоговые органы. Налоговые органы в процессе оперативного планирования на основе анализа налогооблагаемой базы и прогноза поступлений налогов на очередной месяц и квартал вместе с выработкой предложений по улучшению действующего налогового законодательства определяют тактику контрольной работы, а также сферу своего воздействия: конкретные предприятия, подлежащие проверке в ближайшее время, и перечень налогов, подлежащих документальной проверке.

    Краткосрочное налоговое планирование служит основой  для составления проектов бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. Базой для него являются показатели социально-экономического прогноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным видам налогов. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином России и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непосредственном участии налоговых и других экономических органов.

    Участие налоговых органов в этом процессе предопределяется наличием у них  квалифицированного анализа поступлений  налогов за истекший период времени, знания оперативной обстановки на местах с позиций влияния действующей налоговой системы на экономику конкретных хозяйствующих субъектов и уровень налоговых изъятий. Кроме того, налоговые органы, на которые возложена задача не только контроля за соблюдением налогового законодательства, но и в определенной мере обеспечения исполнения предусмотренных в бюджете налоговых поступлений, заинтересованы в реальности предусматриваемых при налоговом прогнозировании сумм, их соответствие действующему налоговому законодательству и экономическим показателям развития страны.

    Процесс краткосрочного планирования состоит  из ряда взаимосвязанных последовательных процессов.

    Во-первых, осуществляется детальный анализ позитивных и негативных сторон действующего на данный момент налогового законодательства как в целом, так и по отдельным видам налогов.

    Во-вторых, разрабатываются меры по внесению в  налоговое законодательства дополнений и изменений, направленных на ликвидацию негативных факторов, расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов и увеличение на этой основе доходов бюджетов всех уровней.

    В- третьих, анализируются экономико-хозяйственные  факторы, позитивно или негативно влиявшие на поступление налогов в текущем году, и разрабатываются меры по устранению негативных факторов и закреплению позитивных тенденций.

    В-четвёртых, на основе проведённого анализа поступление  по каждому виду налогов за истекший период и ожидаемых оценок поступлений  до конца текущего года с учетом предстоящих изменений налогового законодательства и всех факторов изменения экономических показателей на предстоящий год рассчитывается сумма поступлений по каждому виду налогов и всех налоговых поступлений. При этом в расчетах необходимо учитывать и возможные вероятные отклонения важнейших социально-экономических показателей в предстоящем году, а также влияние политической обстановки в обществе.

    В-пятых, проекты налоговых поступлений  в составе бюджета совместно  с показателями прогноза социально-экономического развития страны и соответствующих территорий на предстоящий год и проектами законодательных актов об изменениях и дополнения в налоговое законодательство рассматриваются сначала в органах исполнительной власти, а после одобрения представляются в органы законодательной (представительной) власти. В законодательных (представительных) органах власти эти документы детально рассматриваются, анализируются, в них вносятся необходимые изменения и дополнения, а затем они утверждаются в форме соответствующего закона.

    Налоговое планирование не может носить адресного  характера в виде установленных  плановых заданий конкретным хозяйствующим  субъектам. План поступлений в бюджет носит в связи с этим своего рода прогнозный характер и формируется  на основе прогнозов макроэкономических показателей.

    Вместе  с тем планируемые налоговые  показатели в целом по соответствующему бюджету, а также отдельным видам налогов включаются в его доходную часть и утверждаются в виде статей закона о бюджете на предстоящий год. Исходя из определенных законом поступлений, в основном налоговых платежей, формируется расходная часть бюджета с распределением бюджетных ассигнований по получателям средств, ведомствам, территориям и государственным программам, а также отдельным статьям расходов в соответствии с действующей бюджетной классификацией.

    Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого текущего планирования. В  процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указанные виды налогового планирования, которые можно определить как перспективное планирование, существенно отличаются от оперативного и краткосрочного.

    Текущее налоговое планирование служит основой  для составления проектов соответствующих бюджетов. При этом детально анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании , как правило, нет подразделения по видам налогов, оно охватывает всю совокупность налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно базируется на прогнозе социально-экономического развития страны на соответствующий период времени и служит основой для определения главных характеристик этого прогноза. В частности, от собираемости и размеров поступлений налогов зависят, например, объемы государственных инвестиций в планируемом периоде, следовательно, и темпы развития экономики. В перспективном планировании зависимость прогноза социально-экономического развития страны от величины налоговых поступлений значительно больше. Налоговое планирование используется здесь как метод экономического предвидения. При этом текущее налоговое планирование служит основой для выработки стратегии налогового планирования на длительную перспективу.

    Налоговое планирование играет активную роль в  выработке налоговой и бюджетной  политики государства. По сути, налоговое  планирование на макроуровне представляет собой деятельность государственных и муниципальных органов по определению общей суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В частности, принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В связи с этим одновременно с проектом бюджета разрабатываются проекты соответствующих законов об изменениях и дополнениях в действующее законодательство о налогах.

    Кроме того, в процессе налогового планирования разрабатываются меры по совершенствованию  контрольной работы налоговых органов, а также улучшению общеэкономической  обстановки в стране и регионах и  созданию необходимых условий для  развития предпринимательства, которые  являются основой для планирования дополнительных поступлений налогов.

    Процесс налогового планирования базируется на общеэкономических методах: экспертных оценках, анализе, корреляции, ранжировании и др. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налога.

    Таким образом, планирование налогов на макроуровне  представляет собой сложный процесс последовательных и одновременно осуществляемых взаимодействующих мер по решению задачи обоснованного расчета размера налоговых поступлений в бюджет соответствующего уровня на заданный период.  

    Модели  поведения хозяйствующих субъектов

    Налоговое планирование хозяйствующих субъектов (планирование на микроуровне) является частью финансового планирования их деятельности и означает использование  учетной и амортизационной политики предприятия, а также льгот по налогу и законных вычетов из налоговой  базы и других установленных законом методов для оптимизации налоговых обязательств.

    Необходимость налогового планирования на микроуровне  обоснована требованиями рыночной конкуренции  и вызванным ею стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению его расходов и сбережению заработанного дохода для дальнейшего расширения коммерческой деятельности и решения стратегических задач развития производства. Для всех экономических субъектов налоги являются составной частью внешних издержек и направлены на уменьшение доходов. Поэтому для предприятия особенно важно обладать информацией о том, какие налоги оказывают наибольшее негативное влияние на результаты его финансовой деятельности. Предприятию также важно обеспечить взаимное перекрытие баз обложения отдельных налогов с целью минимизации суммарного налогообложения своей хозяйственной деятельности.