Камеральная налоговая проверка транспортного налога

 

Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму транспортного  налога и сумму авансового платежа  по налогу самостоятельно (п. 1 ст. 362 НК РФ).

Сумма налога за налоговый  период исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной  суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении каждого  отчетного периода (если таковые  установлены законодательством  субъекта РФ) в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

В случае регистрации транспортного  средства и (или) снятия транспортного  средства с регистрации (снятия с  учета и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы  налога (суммы авансового платежа  по налогу) следует производить с  учетом коэффициента. Этот коэффициент  определяется как отношение числа  полных месяцев, в течение которых  данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных  месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации  принимается за полный месяц. Если регистрация  и снятие с регистрации транспортного  средства произошли в течение  одного календарного месяца, то указанный  месяц принимается как один полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Сумма налога, которую следует  уплатить налогоплательщикам - физическим лицам, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых им органами, осуществляющими государственную  регистрацию транспортных средств  на территории РФ (п. 1 ст. 362 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Порядок установления  налоговых ставок

 

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ в отношении  транспортных средств приложение А(п. 1 ст. 361 НК РФ)

Вместе с тем налоговые  ставки, установленные ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз (п. 2 ст. 361 НК РФ), чем они успешно пользуются, приближаясь к предельным значениям.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного  использования транспортных средств (п. 3 ст. 361 НК РФ).

Регистрацию автотранспортных средств на территории РФ осуществляют (п. 2 Постановления N 938): подразделения ГИБДД - в отношении автотранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования; органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ (Гостехнадзор) в отношении автотранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Конкретные ставки по транспортному  налогу устанавливаются субъектами РФ в зависимости от категории  и мощности транспортного средства.

Определяется категория  транспортных средств на основании  сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами.

Согласно разъяснениям, приведенным  в Письме ФНС России от 06.07.2007 N 18-0-09/0204, в отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах Гостехнадзора, на которые выдаются паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога применяется налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

По транспортным средствам, зарегистрированным в подразделениях ГИБДД, применяется налоговая ставка, установленная для соответствующей  категории автотранспортных средств, согласно регистрационным документам на указанное транспортное средство.

 

 

2.2 Порядок исчисления  суммы налога и сумм авансовых  платежей по налогу

 

Налоговый кодекс РФ обязывает все организации, вне зависимости от того, на каком режиме налогообложения они находятся, самостоятельно, в отличие, от физических лиц, исчислять как сумму налога, так и сумму авансового платежа по нему.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. п. 1, 2 ст. 362 НК РФ).

Законом определен порядок расчета налога в отношении каждого транспортного средства, ведь налоговые ставки устанавливаются дифференцированно, налоговая база для каждого вида транспортных средств различна.

Сумма авансовых платежей по налогу, если, конечно, региональный законодатель не отменил обязанность  уплаты промежуточных платежей, исчисляется  по завершении каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  базы и налоговой ставки.

Согласно нормам п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога по завершении налогового периода определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащими уплате в течение налогового периода.

А как быть в ситуации, когда транспортное средство было зарегистрировано на предприятии неполный календарный  год? В каком размере уплачивать налог?

В соответствии с нормами п. 3 ст. 362 НК РФ в указанном случае исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом месяц регистрации  транспортного средства, а также  месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полный месяц.

Пример. Фирма ОАО «Каприз» в марте 2011 г. приобрела и зарегистрировала два автомобиля: «Жигули» и «Волгу». Мощность двигателя "Жигулей" - 75 лошадиных сил, "Волги" -130 лошадиных сил. В этом же месяце фирма продала "Жигули" и сняла их с регистрации. Транспортный налог по автомобилю "Волга", надо рассчитать с учетом коэффициента, поскольку автомобиль принадлежит фирме 10 месяцев (с марта по декабрь), Грузовой автомобиль «Газель» с мощностью двигателя 128 л.с.  был зарегистрирован 7 месяцев (с января по июль). Определить сумму транспортного налога за 2011 год:

Транспортный налог по автомобилю «Волга»

10 мес. : 12 мес. = 0,83.

Транспортный налог будет  равен:

130 л. с. * 35 руб. * 0,83 = 3776 руб.

Транспортный налог по автомобилю "Жигули".

Поскольку этот автомобиль фирма купила и продала в одном  месяце, транспортный налог нужно  рассчитать за один месяц. Сначала определим  коэффициент:

1 мес. : 12 мес. = 0,08.

Транспортный налог будет  равен:

75 л. с. * 10.60 руб. * 0,08 = 64 руб.

Транспортный налог по автомобилю «Газель»

Определяем коэффициент:

7мес. : 12мес. = 0,58

Транспортный налог будет  равен:

128 л.с. * 42,40руб. * 0,58 = 3148руб.

Всего за 2011 г. фирма заплатит транспортный налог в сумме 6988 руб.

 

Довольно часто возникает  вопрос о расчете налога в связи  с перерегистрацией транспортного  средства в другом субъекте РФ, в  котором действуют иные налоговые  ставки.

По мнению Минфина, изложенному  в Письме от 27.08.2009 N 03-05-05-04/11, в случае, если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать начиная со следующего месяца, при этом его исчисление и уплата должны осуществляться в соответствии с действующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации законодательным актом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге.

 

 

3. Камеральная налоговая  проверка транспортного налога 

 

Целью камеральной налоговой проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, выявление и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов по выявленным нарушениям, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа и на основе налоговых деклараций и других документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также на основе документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение 3 месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

Основными этапами камеральной  проверки являются:  

1. проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);
3. проверка своевременности представления налоговой отчетности;
4. проверка правильности арифметического подсчета итоговых сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет;
5. проверка обоснованности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
6. проверка правильности исчисления налогооблагаемой базы. На данном этапе камеральной проверки осуществляется камеральный анализ, включающий в себя:

- проверку сопоставимости  отчетных показателей налоговой  отчетности текущего периода  с аналогичными показателями  налоговой отчетности предыдущего  отчетного налогового периода; 

- сопоставление показателей  проверяемой налоговой декларации  с показателями налоговой декларации  по другим видам налогов;

- оценка достоверности  показателей налоговой отчетности  на основе анализа всей имеющейся  в налоговом органе информации  о финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика;

- анализ соответствия  уровня и динамики показателя  налоговой отчетности, отражающих  объемы производства и реализации  товаров с уровнем и динамикой  показателей объемов потребления  налогоплательщиком энергетических, водных, сырьевых и иных материальных  ресурсов;

- анализ основных показателей  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщика, в т.ч. их  сравнительный анализ со средними  показателями финансово-хозяйственной  деятельности по группе аналогичных  налогоплательщиков, а также с  показателями финансово-хозяйственной  деятельности отдельных аналогичных  налогоплательщиков.

Периодичность,   проведения   камеральных  проверок определяется   исходя из установленной законодательством  периодичности представления в  налоговый орган налоговой отчетности.

При проведении камеральной  проверки налоговый орган вправе на основании статей 87, 88, 93 НК РФ истребовать  у налогоплательщика (иного обязанного лица) дополнительные, сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов. Производить истребование этой информации необходимо при наличии  оснований предполагать занижение  в налоговой декларации сумм, причитающихся  к уплате налогов в случаях, не требующих назначения   выездной   налоговой   проверки   (например, при необходимости подтверждения  наличия у налогоплательщика  права на возмещение ему из бюджета  сумм косвенных налогов, применение льготных ставок по налогам, предоставление заявленных льгот по налогам и  т.д.), а также в случаях, когда  выездная налоговая проверка не может  быть назначена в связи с ограничениями, установленными частью третьей статьи 87 и частью второй статьи 89 НК РФ. За  непредставление   налоговому органу сведений о налогоплательщике или  отказ от представления документов по запросу налогового органа налогоплательщик (иное обязанное лицо) несет ответственность, предусмотренную статьями 126, 127 НК РФ.

 

 

Камеральная проверка начинается уже при приеме отчетности. На этом этапе инспектор проверяет следующие  данные:

 

1. Наименования фирмы  и ее реквизиты

2. Наличие подписей на  предоставленных документах и  правильность их оформления 

3. Арифметика и взаимоувязка различных форм отчетности

4. Применяемые ставки  налогов и льготы 

5. Сопоставление данных  с прошлогодними показателями  и информацией, полученной из  других источников.

 

Далее в ходе камеральной  проверки, налоговыми органами исследуются  следующие документы:

 

1. Налоговые декларации  и расчеты

2. Документы, которые в  соответствии с Налоговым кодексом  должны прилагаться к налоговой  декларации

3. Документы, самостоятельно  представленные налогоплательщиком

4. Другие документы о  деятельности налогоплательщика,  имеющиеся у налогового органа.