Эволюция финансовой мысли по содержанию налогов и их роли в экономике

В своей работе И.И. Янжул  особо выделяет косвенное обложение. Правила применения косвенныхналогов, разработанные ученым, не потеряли своей актуальности и в настоящее время: -

косвенному обложению  должны подлежать, главным образом, предметы второстепенной необходимости; -

количество косвенных налогов должно быть ограничено,- так как при их чрезмерном увеличении они имеют тенденцию тормозить развитие производственных сил, ведут к подавлению промышленности; -

косвенные налоги должны распространяться лишь на такие объекты и взиматься  лишь в такие моменты, когда есть возможность своевременно отследить  облагаемый объект; -

если товары, подвергаемые косвенному обложению, дифференцируются по качеству и уровню цен, то оклады налога должны быть построены по прогрессивной  схеме; -

уровень налогов не должен переходить той границы, за которой из-за чрезмерного снижения потребления доход от

обложения начинает падать.

Важная роль в систематизации теоретических проблем налогообложения  принадлежит А.А. Исаеву, являющуюся сторонником классической политической экономии. Его основные интересы лежали в области экономической политики. Основные работы ученого - «Очерк теории и политики налогов» (1887 г.), «Начала политической экономии» (1908 г) в них подробно анализируются теоретические основы налогов, налоги и проблемы воспроизводства, проблемы справедливости в налогообложении, начала управления налогами, налоги как целостная система. В теории налогообложения A.A. Исаева прослеживается идея освобождения от налогов малых доходов, а также целесообразность введения прогрессивного налогообложения. При рассмотрении теоретических проблем налогообложения А.А. Исаев важное значение придавал достижению справедливости в налоговой политике, а именно кто, должен платить налоги, как достичь уравнительности при распределении налогов между плательщиками, членами общества. Исходя из своих проведенных исследований, А.А. Исаев считал, что налоги должны платить все физические лица, пользующиеся достаточными выгодами от участия в государственной жизни, и юридические лица, которые содействуют обогащению своих членов или удовлетворению каких-либо интересов.

В области проведения налоговой политики А.А. Исаев считал, что наиболее налогоспособной является та страна, в которой:

«- уровень потребностей массы народа наиболее высок; -

наибольшая часть суммы налогов затрачивается таким образом, что служит интересам большинства и, именно, беднейших классов;

общественный доход увеличивается  быстрее, нежели растет народонаселение  и распределяется более равномерно; -

производительность труда  увеличивается особенно быстро; -

внутреннюю политику проникает  стремление сглаживать

различия между классами»15.

A.A. Исаев также, как и И.И. Янжул, фундаментально подошел к рассмотрению теоретических проблем переложения налогов. Им классифицированы условия, которые оказывают влияния на процессы переложения. Ученый свел их в следующие группы: -

в зависимости от системы  данного общественного строя; -

создаваемые финансовыми законами.

Ученым подробно рассмотрены  особенности переложения по отношению  к отдельным группамналогов. Так, переложение налогов на производство выражается в том, что каждый производитель стремится при реализации продукции или при оказании личных услуг установить такой уровень цены, чтобы он обеспечил после уплаты налога получение определенного дохода.

Возможность такого переложения  при прямых условиях зависит от следующих  обстоятельств: -

род потребности, удовлетворяемой  данным товаров или услугой; -

конкуренция; -

возможность образования  монопольной цены.

При налогах на потребление  переложение зависит от следующих  условий:

характера потребности, удовлетворяемой  облагаемым товаром;

уровня налога.

Рассмотрев и проанализировав  проблему переложения налогов в разных сферах, ученый делает следующие выводы: -

переложение имеет место  по отношению к налогам на производство и потребление и не совершается  относительно отдельных налогов на обращение; -

процесс переложения, начинаясь  от плательщика налога, переходит от него через ближайшие сферы в среду более отдален-

А.А. Исаев «Очерки теории и политики налогов» 1887 с. 99-100.

ную. Каждый налог, перелагаясь своеобразно, в зависимости от многих местных условий, оседает в тех группах, которые обладают наименьшей силой сопротивления; -

продолжительность существования  налога ведет к тому,что переложение выливается в определенные формы, застывает и сам налог, который при росте общественного дохода слагается; -

переложение не устраняет  различия в налоговом бремени граждан, которое устанавливается прогрессивным обложением.

Одним из основоположников российской советской научной школы в области налогов является А.А.Соколов. Наибольшую известность получил его обстоятельный труд о налогах - «Теория налогов» (1928 г.).

В работе «Германское имперское  финансовое законодательство» (1915 г.) автором  исследуется соотношение прямого  и косвенного налогообложений в  Германии. На основании проведенных  исследований делается вывод, что «этот  опыт, проделанный Германией, имеет  весьма важное значение, - притом значение, далеко выходящее за пределы самой Германской Империи». Этот опыт показывает, что базирование финансов сложных государств исключительно на косвенных налогах приводит к последствиям весьма нежелательным с точки зрения финансовых принципов. В самом деле, если империи предоставляется право взимать только косвенные налоги, то этим самым империи необходимо напрягать косвенное налогообложение. Такой порядок, следовательно, не только санкционирует косвенные налоги, не только служит препятствием к их отмене, но и неминуемо приводит к их увеличению.

К сфере своих научных  интересов A.A. Соколов в первую очередь  относил наиболее актуальные для  страны финансовые проблемы, многие из которых были вызваны войной. В 1915 году была опубликована статья «Налоги, введенные во время войны, и дороговизна», в которой исследуются увеличенные  и вновь введенные в России для покрытия военных расходов налоги, а также их влияние на рост цен.

Основное внимание в статье уделяется  также косвенному налогообложению.

В начале 20 века в России предпринимались попытки создания местных финансов. Городам и местному самоуправлению придавалось больше самостоятельности в этой сфере. В обсуждении проекта положения  о местных финансах и городских бюро принимал участие и A.A. Соколов. Он считал целесообразной такую систему налогообложения, в которой подоходный и поимущественный налоги закреплены за государственной казной, а реальная система налогов, закрепленная за местными бюджетами, служит не только источником коммунальных (местных) финансов, но и корректирует недостатки государственной системы обложения.

Революционные волнения, произошедшие в стране, и последующий слом государственных  институтов Российской Империи сначала  почти не сказывались на научной  деятельности ученого. При этом его  по-прежнему продолжали интересовать проблемы финансов и налогообложения.

Начиная с 1922 г., А.А. Соколов, будучи удостоенным профессорского звания, активно участвует в деле создания и совершенствования финансовой системы РСФСР. Однако по-прежнему в его работах проявляется неподдельный интерес к проблемам налогообложения. В «Вестнике финансов» за 1922 год №№ 7,8 им публикуется проблемная статья «Налоги как орудие новой экономической политики», в которой он, в частности, пишет, что налоги (а также плата за услуги) были и пока все еще остаются почти единственным средством извлечения денежных средств из населения. Кроме того он подчеркивал, что восстановлениеналоговой системы представляет собой дело огромной государственной важности, податной аппарат, который у нас был совершенно разрушен и которому приходится теперь возрождаться как «фениксу из пепла», только еще развертывается.

62 В 1927 году A.A. Соколов публикует статью «К теории переложения налогов», где отмечает, что «проблема переложения налогов занимает некоторое особое промежуточное положение и находится на границе между областью чистой экономической теории и областью финансовой науки как прикладной дисциплины. Поэтому она требует от своего исследователя, с одной стороны, хорошего знакомства с методами абстрактно-теоретического анализа, а с другой стороны, не менее основательного знакомства с конструкцией налогов, с теорией и практикой налогообложения»16.

Под переложением налога ученый понимал такое вызванное налогом  изменение цен товаров и услуг  или такое обусловленное налогом  же предупреждение изменения этих цен, при котором плательщик получает возможность перенести все бремя  налога либо ту или иную его часть  на других лиц, т.е. либо на своих покупателей (случай прямого переложения), либо на своих поставщиков (случай обратного  переложения). Установить факт и размер переложения, по мнению ученого, достаточно легко. Но сам процесс переложения налога заключается, несомненно, в этом перенесении плательщиком бремени налога на других лиц. Если налог перелагается, то это значит, что он выступает в роли особого ценообразующего фактора. При этом им выделялись три случая или способа влияния налога на цены:

Во-первых, прямое влияние, которое  выражается либо в прямом повышении  продажной цены тех товаров и  услуг, из выручки за которые налог  уплачивается, либо в прямом понижении  цены тех товаров и услуг, которые  приобретаются плательщиком для  производства своих товаров и  услуг или просто для своего потребления. При этом тот случай, когда налог влияет на цены через сокращение производства, т.е., следовательно, по общему правилу не сразу, а в результате более или менее длительного процесса, заключающегося в перераспределении производственных средств, также подводится

Вестник финансов. 1927. №№ 5,6.

под понятие прямого влияния  налога.

Во-вторых, косвенное влияние  налога имеет место в том случае, когда изменение цен, т.е. повышение  цен продаваемых товаров и  услуг, или понижение цен приобретаемых  товаров и услуг, произошло или  произошло бы совершенно независимо от налога. Например, вследствие конъюнктурных  условий. Но налог помогает цене держаться  на том уровне, на котором она  установилась и на котором она  не могла бы длительно удерживаться при отсутствии налога. Под понятие  косвенного ценообразующего влияния налога может быть подведен также тот случай, когда, благодаря налогу, цена удерживается на прежнем уровне, несмотря на уменьшение издержек производства, если только это уменьшение издержек не связано с понижением цены приобретаемых товаров и услуг, а является, например, следствием рационализации производственного процесса.

В-третьих, «рикошетное» ценообразующее влияние налога проявляется в том, что при той связи, которая существует между ценами отдельных товаров, налог, «поражая» какой-нибудь один товар, может в той или иной степени приводить в движение всю или почти всю систему цен.

В 20-е годы XX в. теория налогов в рамках финансовой науки продолжала развивать традиции, которые были заложены русской и европейской финансово-налоговыми школами. Налоговая политика НЭПа нашла свое отражение в работах М.Г. Сокольникова «Финансовая политика революции» и М.Г. Бродского «Финансовая политика». После проведения в России финансовой реформы 1930-1932 п\ на длительное время учение о налогах, его теоретические основы, разработанные русскими учеными, были забыты. Более того, их сознательно отвергли, так как было провозглашено построение первого в мире государства безналогов.

В советской России 20- х  гг. финансовая наука в лице АА Буко- вецкого, АА Соколова, 17. В. Микеладзе придерживалась теории

коллективных потребностей. А.А. Соколов рассматривал государство  как орган, удовлетворяющий коллективные потребности населения. П.В. Микеладзе считал, что «задача налоговой политики в том и заключается, чтобы согласовывать и экономически рационально удовлетворять индивидуальные и коллективные потребности».

Советская финансовая наука  в 20-е гг. придерживалась определений  налога, господствовавших в западной финансовой науке. Воспроизведем одно из таких определений: «Налогами  называются принудительные сборы, взимаемые  государством или уполномоченными  им публично-правовыми органами в  силу права верховенства без какого- либо эквивалента со стороны государства, на основании изданного законами идущие на покрытие общегосударственных потребностей»17. В советской финансовой Энциклопедии 1924 г. дано следующее определение: «Налоги - принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории на установленных законом основаниях в целях покрытия общих потребностей государства».

Важные положения теории налогов и налогового права, отвечающие условиям современной России, были сформулированы в работах ученых A.B. Брызгалина, О.П. Горбуновой, И.В. Горского, В.И. Гуреева, П.Л. Козыриной, Л.П. Окуневой, С.Г. Пепеля- ева, А.П. Павловой, Г.В. Петровой, В.М. Пушкаревой, Г.П. Тол- стопятенко, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника и других.

Для российской науки актуальность и сложность проблем налогов и налогообложения состояла в том, что советское «общество законодательно провозгласило построение первого в мире государства безналогов»18. Это означало, что за годы социалистического строительства в СССР отсутствовали мотивация и востребованность научных разработок в области налогов. Осуществление экономической реформы в России означало необходимость проведения налоговой реформы, свя-