Элементы налога в Турции

Содержание

Введение 3

§ 1. Понятие элементов налога и их классификация 4

§ 2. Характеристика основных элементов налогообложения 6

§ 3. Налог на доходы физических лиц в России и подоходный налог в Турции 8

§ 4. Налог на прибыль организаций в России и налог на корпорации в Турции 10

Заключение 12

Список использованной литературы 13

Введение

Налог –  это сложная экономико-правовая категория, и как любая комплексная  категория налог имеет свою логику построения, определяемую совокупностью  взаимосвязанных между собой  обязательных элементов. Выделение  самостоятельных элементов налога крайне необходимо для участников налоговых  правоотношений, ведь именно эти элементы определяют конкретные характеристики любого налогового обязательства, а  их законодательная формализация является непременным условием легитимности требования об уплате налога со стороны  государства и существования  адекватной обязанности налогоплательщика.

Выделение элементов налога имеет большое  значение в построении современной  налоговой системы, но главным образом  необходимо выделение обязательных элементов налога. В связи с  этим, целью данной работы является определение и рассмотрение обязательных (основных) элементов налог. Для достижения цели можно выделить следующие задачи:

1. Определение понятия элемента налога и его значения.
2. Выделение классификации элементов налога.
3. Рассмотрение каждого обязательного элемента.
4. Сравнение наличия и состава основных элементов налога России с основными элементами налога в Турции.

§ 1. Понятие элементов налога и  их классификация

Элементы  налога – это принципы построения и организации налогов.

Обязательность  формализации всех элементов налога ныне закреплена в Налоговом кодексе. В ст. 3 НК РФ сказано, что при установлении налогов должны быть определены все  элементы налогообложения.¹ А в ст. 17 НК РФ говорится, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.²

Только  при определении всей совокупности обязательных элементов налогообложения  обязанность налогоплательщика  по уплате налога может считаться  установленной. В противном случае при неопределении хотя бы одного обязательного элемента налог не может считаться установленным, следовательно, у налогоплательщика не возникает обязанности по уплате такого налога в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ, где сказано, что налогоплательщик обязан уплачивать лишь законно установленные налоги.³

Группу  обязательных элементов налогообложения  дополняет группа факультативных элементов, раскрытие которых при установлении налога не обязательно, а возможно. Соответственно отсутствие факультативных элементов не может приводить  к ситуации, когда налог будет  считаться неустановленным. К факультативным элементам следует отнести:

• налоговые льготы;
• порядок возмещения налога;
• отчетный период;
• получатель налога, и др.

Каждый  налог характеризуется своей  совокупностью этих факультативных элементов, которые дополняют обязательные элементы, позволяя тем самым лучше  раскрыть внутренне устройство налога и сделать его более понятным для налогоплательщиков.

Следует заметить, что и эти две группы не исчерпывают всего многообразия элементов налога. Есть еще третья группа элементов, которые условно  можно назвать вспомогательными. Они не являются ни обязательными, ни факультативными при установлении налога и, что самое главное, используются при установлении налогового обязательства. Они чаще всего приводятся в законодательном  акте, но без приведения терминологии, характеризующей данные элементы. Это  делается для того, чтобы вспомогательные  элементы не усложняли восприятие налога, не отодвигали на задний план обязательные (основные) элементы. К вспомогательным  элементам относятся:

• носитель налога;
• предмет налога;
• единица налога;
• масштаб налога;
• налоговый оклад;
• источник налога.

В каждой стране наблюдаются свои особенности  наполнения данных групп элементов. Поэтому логичным будет утверждение, что источником формирования различных  групп элементов является совокупность универсальных элементов, разработанных  мировой теорией и практикой  налогообложения.

§ 2. Характеристика основных элементов налогообложения

Объект налогообложения – обязательный элемент, характеризующий юридический факт (действие, событие, состояние) по отношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридическому факту могут относиться не только права собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или события, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), получение дохода, прибыли и т.д. Крайне важным положением является то, что каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения.

Прежняя законодательная трактовка объекта, формулируя предмет налогообложения  и единственное юридическое состояние  – наличие его у налогоплательщика, выглядела не совсем удачной. Но изменения, внесенные с 1 января 2007 года, формулирующие  объект налогообложения как некое  обстоятельство, а не объект, как  было ранее, все более приближают нас к адекватной формулировке. Итак, сейчас в соответствие с п. 1 ст. 38 НК РФ объектами налогообложения  могут являться реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее  стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает  возникновение обязанности по уплате налога.⁴

Налоговая база – обязательный элемент, характеризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Иными словами, это только та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку именно к этой части применяется налоговая ставка. Следует отметить, что налоговая база может совпадать с количественным объектом налогообложения, а может и не совпадать. Знание масштаба и единицы налога позволяет сформировать налоговую базу.

Налоговый период – обязательный элемент, характеризующий срок, по истечении которого окончательно формируется налоговая база и определяется конечный размер налогового обязательства. В ст. 55 НК РФ дается трактовка этого понятия: под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.⁵

Налоговая ставка – обязательный элемент, характеризующий размер или величину налога на единицу налогообложения. Согласно ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.⁶ Налоговые ставки устанавливаются применительно к каждому налогу: по федеральным – Налоговым кодексом РФ, по региональным – законами субъектов РФ, по местным – нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Порядок исчисления налога – обязательный элемент, характеризующий методику исчисления налогового оклада. Есть две основные методики исчисления, встречающиеся в российской практике: некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивная (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода с определением итоговой суммы по его окончанию). В свою очередь, эти методики представляют собой совокупность законодательно установленных приемов и способов расчета налогового оклада.

Налоговый оклад – вспомогательный элемент, характеризующий сумму налога, причитающуюся  к уплате налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.

Порядок и сроки уплаты налога – обязательный элемент, характеризующий законодательно установленные способы и сроки внесения налога его получателю. К возможным способам внесения налога относятся согласно ст. 58 НК РФ уплата его в наличной и безналичной формах. Сроки уплаты налога (сбора) в соответствии со ст. 57 могут определяться:

• конкретной календарной датой;
• истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями;
• указанием на событие, которое должно произойти;
• указанием действия, которое должно быть совершено.⁷

§ 3. Налог на доходы физических лиц в России и подоходный налог в Турции

Объектом  налогообложения в России признается доход, полученный налогоплательщиками-резидентами  от источников, как в пределах РФ, так и за ее пределами, а также  доход, полученный нерезидентами в  пределах РФ.

В Турции подоходный налог является одним  из основных налогов. Он взимается как  с резидентов, так и с нерезидентов Турции, т.е. объект налогообложения  аналогичен тому, который определен  в НК РФ.

В Турции к основным элементам также относятся  налогоплательщики. Для подоходного  налога ими являются физические лица, получающие доход от всех видов трудовой деятельности.

При определении  налоговой базы в РФ учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом также учитываются налоговые льготы.

Определение налоговой базы для подоходного  налога в Турции производится следующим  образом. Доходы, которое получает физическое лицо в течение календарного года из одного или нескольких источников, подсчитываются, суммируются и включаются налогоплательщиком в годовую декларацию. Речь идет о чистых доходах, получаемых в результате коммерческой, торговой, аграрной деятельности; заработной плате; чистых доходах от занятий свободными профессиями, чистой ренте от движимого или недвижимого имущества. При определении чистого дохода физического лица от предпринимательской деятельности за основу берется фактически полученный чистый доход. При подсчете чистого дохода с недвижимости принимается во внимание доход как в денежном, так и в материальном выражении. Отдельно в законе выделены доходы, получаемые в результате деятельности за границей.

Налоговым периодом и в России, и в Турции признается календарный год.

В России установлена пропорциональная налоговая  ставка в 13 %, однако предусмотрены также  ставки в 35,15 и 9 % для отдельных видов  дохода в целях сдерживания или  стимулирования данного вида источника  дохода. В Турции установлена прогрессивная  ставка подоходного налога от 15 до 27 %, однако эта ставка изменяется каждый год.

В РФ сумма  налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке, т.е. процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода  и представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Сумма налога определяется в полных рублях. Аналогично исчисляется сумма  налога в Турции, она определяется в турецких лирах.

При уплате налога через налогового агента в  РФ налог уплачивается не позднее  дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке  на счета налогоплательщика. Авансовые  платежи уплачиваются за январь-июнь не позднее 15 июля текущего года, за июль-сентябрь не позднее 15 октября текущего года, за октябрь-декабрь не позднее 15 января следующего года. В Турции наемные работники уплачивают подоходный налог ежемесячно. Другие категории (предприниматели, кооператоры, лица свободных профессий, ремесленники) - в течение календарного года в марте, июне, сентябре тремя равными взносами.

Можно выделить главное различие в основных элементах  подоходного налога между Турцией  и Россией: налоговая ставка в  России пропорциональная, в Турции – прогрессивная. Также колеблются сроки уплаты налога, но в целом  эти отличия не существенны. Необходимо принять во внимание тот факт, что  обязательным элементом в Турции является выделение налогоплательщиков.

§ 4. Налог на прибыль организаций в России и налог на корпорации в Турции

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций в России признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В Турции объектом налогообложения  по налогу на корпорации также является прибыль предприятий как государственных, так и частных.

Налогоплательщиками по налогу на корпорации в Турции являются предприятия и организации.

Налоговой базой, как в Турции, так и в  России признается денежное выражение  стоимости чистой прибыли. Но существует одно дополнение: к частным фирмам в Турции относятся и компании с акционерами-иностранцами, если фирмы зарегистрированы как турецкие. Если же они зарегистрированы в качестве филиалов, а генеральный офис находится за пределами Турции, то налоговой базой будет являться только прибыль от деятельности на территории Турции.