Экономическое содержание налогов, их определение

Термин «подати» мы трактуем шире, чем «налоги». «Налоги» — понятие более узкое, имеющее свои отличительные признаки. Первоначально денежные отношения, устанавливаемые государством (государем), носили непостоянный, бессистемный характер. Они устанавливались по мере возникновения необходимости покрытия денежных расходов. Такие непостоянные денежные отношения тоже нельзя считать налогами. Только тогда, когда товарно-денежные отношения в обществе получали достаточную степень развития, отношения по формированию государственной казны принимали исключительно денежную форму, превращаясь в постоянный и основной доход. Только тогда налоги как экономическая категория складывались окончательно.

В наиболее обобщенной форме налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд. Первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

Второй отличительный признак налога — смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд).

Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор). Важный отличительный признак налогов — безвозвратность и безвозмездность, т. е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров) ни документа. Этот признак выделяет пошлины из налогов.

Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) никоим образом не относятся к налогам, так как не обладают указанными выше признаками. Они (взносы) носят целевой и возвратный характер и при этом не в обязательном порядке поступают в бюджетный фонд.

Поэтому введенный в июле 2000 г. термин «единый социальный налог» представляется нам теоретически необоснованным, не говоря уже о том, что его «единство» достаточно условно, так как уже на уровне организаций этот налог «расщепляется» по нескольким направлениям, т. е. «единый налог» требует выписки четырех платежных поручений в соответствующие внебюджетные фонды и федеральный бюджет (01.01.2002).

 

 

 

Порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость  при экспорте товаров

Порядок возмещения НДС регламентируется статьей 176 НК РФ. В этой статье сказано, что возмещение производится не позднее  трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 НК РФ. Примечательно, что пункт 7 в статье 164 НК РФ отсутствует. Очевидно, что  здесь мы имеем дело с технической  ошибкой авторов Налогового кодекса  РФ. Наверняка имелся в виду пункт 6 статьи 164 НК РФ. Однако, ошибка так или иначе допущена, что в определенной степени может быть использовано налогоплательщиками.

В течение трех месяцев  налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой  ставки 0 процентов, налоговых вычетов  и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих  сумм либо об отказе (полностью или  частично) в возмещении. В этот период налоговый орган производит проверку представленных документов, а также  правильности исчисления вычетов и  принимает мотивированное решение  о возмещении налога путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10-ти дней после вынесения указанного решения. Если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и указанное заключение не предоставлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

 

Согласно пункту 2 статьи 173 и пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае превышения сумм налога на добавленную  стоимость по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов.

В случае наличия у налогоплательщика  недоимки и пени по НДС, недоимки и  пени по иным налогам, а также задолженности  по присужденным штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный  зачет самостоятельно и в течение 10-ти дней сообщают о нем налогоплательщику. Отметим, что данный порядок противоречит общему порядку зачета уплаченной суммы  налога, предусмотренного статьей 78 НК РФ. Так, в соответствии с пунктом 4 статьи 78 НК РФ зачет осуществляется на основании письменного заявления  налогоплательщика по решению налогового органа.

Если недоимка меньше возвращаемой суммы, то пени за просрочку на нее  не начисляются.  

Возможное изменение  порядка возмещения НДС

В последнее время темпы  роста сумм возмещенного НДС приобретают  просто катастрофические размеры. Это  в первую очередь связано с  появлением такой тенденции, как  постепенный отказ налогоплательщиков от практики уклонения от уплаты налогов  и перехода к практике хищения  средств бюджета путем использования  налоговых механизмов.

Одной из таких схем является схема, связанная с возмещением  из бюджета налогоплательщиками - экспортерами денежных сумм НДС. Суть схемы заключается  в том, что организация получает из бюджета возмещение сумм НДС, уплаченных поставщикам, но не поступивших в  бюджет. Зачастую такое непоступление связано с сознательным нежеланием ряда лиц соблюдать обязанности налогоплательщика. С этой целью, создаются фирмы-однодневки, которые, продав товар предприятию - экспортеру по максимальной цене и получив от него денежные средства, благополучно растворяются на просторах нашей страны, не уплатив причитающихся налогов (в первую очередь НДС). Предприятие - экспортер, в дальнейшем реализует купленный товар на экспорт и, представив все необходимые документы, получает формальное право на возмещение сумм НДС, фактически не поступивших в бюджет. При этом апеллирование налоговых органов на противоправность такого возмещения не находит понимания в судебных органах, так как порядок возмещения сумм НДС полностью соблюден, а факт не уплаты сумм НДС предыдущим собственником товара не является условием, препятствующим возмещению НДС.

Другая схема использования  механизмов экспортного НДС заключается  в том, что цена товара, реально  экспортированного за пределы России, а также все сопутствующие  этому затраты (на перевозку и  пр.) существенно завышаются. Это  увеличивает суммы НДС, уплаченные поставщику и заявленные к возмещению из бюджета. Иными словами, к возмещению предъявляется сумма завышенного  налога, которая нередко существенно  превосходит реальную сумму налога, которую налогоплательщик - экспортер  мог бы возместить.

Нередко в налоговые органы представляются фальсифицированные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг) на экспорт.

Однако, при наличии документов, подтверждающих факт реального экспорта, у налоговых органов нет формальных оснований для отказа в возмещении налога, даже если все материалы  указывают на мошеннический характер операции. Законодательство не предусматривает  продления сроков принятия решений  по возмещению НДС даже при возбуждении  уголовных дел.

В этой связи МНС России, Минфин России и ФСНП РФ предлагают ряд мер, направленных на коренной перелом  сложившейся ситуации. Одним из вариантов является увеличение срока проверки документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов и возмещения НДС, с трех до шести месяцев.

Другие варианты связаны  с внесением изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ. Например, предлагается дополнить статью 176 НК РФ пунктом 5 следующего содержания:

"Возмещение (зачет, возврат)  сумм налога, уплаченных налогоплательщиком  при приобретении товаров (работ,  услуг), использованных для производства  и реализации товаров (работ,  услуг), предусмотренных подпунктами  1 - 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса,  производится после представления  налогоплательщиками документов, подтверждающих  уплату в бюджет сумм налога  поставщиками".

Соответственно предлагается дополнить и пункт 1 статьи 165 НК РФ (устанавливающий перечень документов, необходимых для возмещения НДС) подпунктом 5 следующего содержания:

 -справки из налоговых органов по месту регистрации лиц, чья продукция (работы, услуги) использованы при производстве или реализации экспортируемых товаров, об уплате указанными лицами полученной за счет налогоплательщика суммы налога в бюджет. Налоговые органы по месту регистрации указанных лиц обязаны в течение месяца со дня получения соответствующего заявления экспортера выдать ему справку о суммах уплаченного этими лицами налога".

В случае внесения этих норм в Налоговый кодекс РФ (кстати, нарушающих ряд других норм, - например о налоговой  тайне) у экспортеров появятся новые  проблемы.

Заметим, что на момент подписания в печать настоящей книги такие  поправки в НК РФ не внесены и  вряд ли будут внесены в обозримом  будущем. 

 

Задача

В ходе камеральной проверки налоговая потребовала у организации  документы подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Фирма предоставила бумаги с опозданием. Какой штраф грозит организации?

А) 100 рублей за каждый не представленный документ

Б) 50 рублей за каждый не представленный документ

В) Штраф за непредставление  документов при камеральной проверке налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

Ответ: согласно ст. 126 НК РФ, 50 рублей за каждый не представленный документ.

Задача

Налогоплательщиком сельскохозяйственным товаропроизводителем по итогам налогового периода 2004г. Получены доходы в размере 810 000 рублей. Расходы составили 990 000 рублей. По итогам налогового периода 2005г. Налогоплательщиком получены доходы в сумме 1900000 рублей. Определите сумму ЕСХН подлежащую уплате за налоговый период 2005г.

Ставка налога составляет 6%. Основание  – ст. 346.8. НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают свои доходы на полученные расходы. Основание – п. 2 ст. 346.5. НК РФ.

Расходы признаются после  их фактической оплаты. Оплатой в  данной ситуации признается прекращение  обязательства налогоплательщика. Основание – п. 5 ст. 346.5. НК РФ.

 

 

Список используемой литературы

1. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика споры. - М.: Книжный мир, 2008;

2. Приказ: «МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ» от 27.12.00

О ВОЗМЕЩЕНИИ СУММ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

3. Гаврилова Т.В. О налоге не доходы физических лиц // Налоговый вестник, 2002, №12;

4. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 2008, №12;

5. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993;

6. Макконнелл Кемпбелл Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. - М.: 2008;

7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра, 2007;

8. Налоги и налогообложение под ред. М.В. Романовского. - СП б: Питер, 2000.