Экономическое содержание акцизов

 

Введение

     Становление современной российской налоговой системы, создание нормативно - правовой основы ее функционирования, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

     Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

     Акцизы - старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно - денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно - имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства.

     В России в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были "закамуфлированы" под налог с оборота, будучи по существу его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были "восстановлены в правах" и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. В новом Налоговом кодексе Российской Федерации акцизы также выступают важнейшим элементом системы федеральных налогов.

 

 

 

1. Экономическое  содержание акцизов

     В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость.

     Следует отметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является ни показателем качества подакцизной продукции, ни показателем эффективности производства подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень высокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров вследствие особых условий их производства и реализации. Акцизы также выступают средством ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения на них. Сумма акциза включается производителем подакцизной продукции в ее цену и фактически перекладывается на потребителя. С целью ослабить его негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин и т.п.). Таким образом, введение акциза препятствует образованию сверхвысокой прибыли у производителей подакцизной продукции. С этой же целью акцизами облагаются компании, добывающие минеральное сырье. Акцизы в той или иной мере применяются всеми странами Евросоюза (ЕС). Как правило, они взимаются в дополнение к налогам на добавленную сумму (НДС), которым облагаются соответствующие товары или услуги. Гармонизация акцизов, несмотря на их относительную простоту и сходство в методах взимания, связана с рядом специфических трудностей. Во - первых, акцизами в основном облагаются товары широкого потребления и их гармонизация затрагивает интересы практически всех слоев населения. Во - вторых, в ряде стран ЕС акцизы являются частью государственной монополии на торговлю некоторыми товарами (например, на торговлю вином и табачными изделиями во Франции). В - третьих, сближение акцизов приходится увязывать с правилами единой политики в области сельского хозяйства (вино, сахар, табак), энергетики и транспорта (нефтепродукты), с условиями соглашений ЕС с отдельными группами развивающихся стран (чай, кофе) и т. д. Нельзя не учитывать также различия в действующих стандартах, требованиях по защите интересов потребителей, национальных традициях и вкусах. В начале 90-х годов Совет ЕС принял директивы по сближению структуры и ставок пяти главных акцизов: на крепкие спиртные напитки, вино, пиво, табачные изделия и нефтепродукты. Директивы устанавливают общие правила взимания перечисленных акцизов: формулу расчета, минимально допустимые ставки, которые периодически пересматриваются, возможности применения льготных ставок и освобождения от налогообложения. Руководствуясь этими критериями, каждое государство-член определяет ставки и порядок взимания акцизов на своей территории, которые обычно фиксируются в национальных законах. В России в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были "закамуфлированы" под налог с оборота, будучи по существу его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации (РФ) акцизы вновь были "восстановлены в правах" и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. В новом Налоговом кодексе РФ акцизы также выступают важнейшим элементом системы федеральных налогов.

 

 

 

 

2. Плательщики акцизов

     Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следует особо подчеркнуть, что при отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоваться наличием или отсутствием в их хозяйственной деятельности объекта налогообложения акцизами. Если он имеется, то непременно возникает и обязанность по уплате акцизов, а следовательно, организации или индивидуальные предприниматели становятся их налогоплательщиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Виды подакцизных  товаров и подакцизного минерального  сырья

Подакцизными товарами признаются:

1)спирт этиловый из всех видов сырья;

1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процента (%), за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта;

     Не рассматривается как подакцизные товары следующие товары:

- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготовляемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно - косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно и (или) парфюмерно - косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно - косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

- виноматериалы;

- виноматериалы, виноградное  сусло, иное фруктовое сусло,  пивное сусло;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготовляемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

3) алкогольная продукция  (водка, ликероводочные изделия,  коньяки, вино, фруктовое вино, игристое  вино(шампанское), пиво, напитки, изготовляемые  на основе пива, иные напитки  с объемной долей этилового  спирта более 0,5 %;

4) пункт утратил силу;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6)мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящий главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Для этой же статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

     С 1 января 2004г. природный газ не облагается акцизами. Тем самым не остается ни одного вида минерального сырья, облагаемого акцизами.

 Налоговым периодом признается календарный месяц.  

Налогообложение подакцизных  товаров (за исключением спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового  спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по следующим налоговым  ставкам:

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в   С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно	%  и (или) в рублях   С 1 января по 31 декабря 2012 года включительно	за единицу измерения)   с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно
Спиртосодержащая парфюмерно - косметическая продукция в металлической  аэрозольной упаковке.	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащий парфюмерно-косметической  продукции в металлической аэрозольной  упаковке и спиртосодержащий продукции  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке)	190 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	230 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	245 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта свыше 9 %,в том числе напитки, изготовляемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового(заисключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	231 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	254 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	280 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта до 9 %,в том числе напитки, изготовляемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового(заисключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	190 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	230 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре	245 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре
Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 % объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта	5 руб. за 1 литр	6 руб. за 1 литр	7 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие:	18 руб. за 1 литр	22 руб. за 1 литр	24 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  до 0,5 % включительно	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6 % включительно, а также напитки, изготовляемые на основе пива, произведенные без добавления этилового спирта	10 руб. за 1 литр	12 руб. за 1 литр	13 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 8,6 %	17 руб. за 1 литр	21 руб. за 1 литр	23 руб. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	510 руб. за 1 кг	610 руб. за 1 кг	650 руб. за 1 кг
сигары	30 руб. за 1 штуку	36 руб. за 1 штуку	39 руб. за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	435 руб. за 1000 штук	530 руб. за 1000 штук	565 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	280 руб. за 1000 штук + 7 % расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 штук	360 руб. за 1000 штук + 7,5 % расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	460 руб. за 1000 штук + 8 % расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	250 руб. за 1000 штук + 7 % расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 штук	360 руб. за 1000 штук + 7,5 % расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	460 руб. за 1000 штук + 8 % расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с  двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	27 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	31 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью  двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	260 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)	302 руб. за 0,75 кВт (1 л.  с.)

Автомобильный бензин:

не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	5995 руб. за 1 тонну	7725 руб. за 1 тонну	9511 руб. за 1 тонну
класса 3	5672 руб. за 1 тонну	7382 руб. за 1 тонну	9151 руб. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	5143 руб. за 1 тонну	6822 руб. за 1 тонну	8560 руб. за 1 тонну

Дизельное топливо:

не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5	2753 руб. за 1 тонну	4098 руб. за 1 тонну	5500 руб. за 1 тонну
класса 3	2485  руб. за 1 тонну	3814 руб. за 1 тонну	5199 руб. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	2247 руб. за 1 тонну	3562 руб. за 1 тонну	4934 руб. за 1 тонну
Моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4681 руб. за 1 тонну	6072 руб. за 1 тонну	7509 руб. за 1 тонну
прямогонный бензин	6089 руб. за 1 тонну	7824 руб. за 1 тонну	9617 руб. за 1 тонну

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении - по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые  (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу  измерения);

2) как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров  без учета акциза, налога на  добавленную стоимость - по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены адвалорные (в процентах)  налоговые ставки;

3) как стоимость переданных  подакцизных товаров, исчисленная  исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом  периоде, а при их отсутствии  исходя из рыночных цен без  учета акциза, налога на добавленную  стоимость - по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении для  исчисления акциза при применении  твердой (специфической) налоговой  ставки и как расчетная стоимость  реализованных (переданных) подакцизных  товаров, исчисляемая исходя из  максимальных розничных цен для  исчисления акциза при применении  адвалорной (в процентах) налоговой  ставки - по подакцизным товарам,  в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической)  и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок.

При определении налоговой  базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается  в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую  базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных  товаров. Налоговым периодом признается календарный месяц.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

     Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования  экономики, обращаться с которым  следует очень осторожно и  умело, по возможности прогнозируя  последствия производимых изменений.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими  источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

Начиная с 1997 г. по ряду изделий  акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены  акцизы на алкогольную продукцию  с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели  без образования юридического лица.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия  государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование  налогообложения в сфере акцизов  является одним из важнейших условий  улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.