Экономическая сущность НДС и акцизов и их роль в налоговой системе РФ

3)при вывозе с территории  Российской Федерации припасов, а также товаров в целях  завершения специальной таможенной  процедуры налог не уплачивается;

4)при вывозе товаров с территории  Российской Федерации и иных  территорий, находящихся под ее  юрисдикцией, в соответствии с  иными по сравнению с указанными  выше таможенными процедурами  освобождение от уплаты налога  и (или) возврат уплаченных сумм  налога не производится, если  иное не предусмотрено таможенным  законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле.[1]

Здесь необходимо привести отдельные решения арбитража:

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 5 апреля 2009 г. № Ф08-1058/2009-437А

Суд отметил, что при вывозе товара с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается (ст. 150 НК РФ).

Но при этом с моментом вывоза товара и помещения его под таможенный режим экспорта закон связывает начало применения особого порядка налогообложения (ст. ст. 164, 165 НК РФ).

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23 сентября 2010 г. № Ф08-3624/2010-1373А

Суд отметил, что правило подпункта 1 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ о том, что при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается, нужно трактовать следующим образом. В данном случае законодатель имеет в виду именно момент вывоза товаров и помещение их под таможенный режим экспорта.

Именно с этого момента обложение НДС производится в особом порядке. Дата же реализации этих товаров, определяющая момент появления объекта налогообложения, установлена пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

При ввозе подакцизных товаров (за исключением товаров, подлежащих маркировке акцизными марками) с территории государств — членов Таможенного союза акциз уплачивается по месту постановки на учет налогоплательщика. Операции по экспорту и импорту подакцизных товаров, осуществляемые в рамках взаимной торговли с государствами — членами Таможенного союза, облагаются по правилам, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе». Основными документами, регулирующими вопросы налогообложения в Таможенном союзе, также являются:

— Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009;

— Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009;

— Протокол о внесении изменений в Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года от 11.12.2009;

— Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.[7]

Организация ввозит на территорию России трамбовочную машину контрактной стоимостью 85 000 евро на условиях 100% предоплаты. Расходы на доставку российскими перевозчиками основного средства до склада составили 230 000 руб., в том числе расходы на перевозку по территории России до склада 80 000 руб. Расходы на погрузку-разгрузку - 30 000 руб.

По условиям контракта право собственности на ввозимое основное средство переходит в момент оформления ГТД. Товар помещен под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления.

Курс евро на дату перечисления предоплаты (21 января) - 42,1478 руб/евро, на дату оформления ГТД (15 февраля) - 41,1737 руб/евро.

1. Определим таможенную стоимость  ввозимого основного средства  на основе основного метода  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами:

Таможенная стоимость = Стоимость сделки + Дополнительные начисления - Вычеты из стоимости сделки.

Таможенная стоимость на дату оформления ГТД составит 3 649 764,50 руб. ((85 000 евро x 41,1737 руб/евро) + 230 000 руб. - 80 000 руб.).

2. Ввозная таможенная пошлина  составила 547 464,68 руб. (3 649 764,50 руб. x 15%). Так как код по ТН ВЭД для трамбовочной машины - 8429 40 900 0, ставка ввозной таможенной пошлины 15% от таможенной стоимости.

3. Указанное основное средство  не освобождается от обложения  НДС по ст. 150 НК РФ.

Сумма НДС при ввозе товаров на таможенную территорию России - 755 501,25 руб. (3 649 764,50 + 547 464,68 + 0 (акциз)) x 18%. Ввезенный товар не является подакцизным, поэтому при определении НДС показатель акциза принимаем равным нулю.

4. Таможенный сбор за таможенное  оформление уплачивается при  декларировании товаров до подачи  ГТД или одновременно с подачей  ГТД. Размер таможенного сбора  в данном случае составит 7500 руб.

При ввозе товаров на территорию государства — члена Таможенного союза акцизы не взимаются по товарам, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию. То есть при ввозе на территорию России акцизами облагаются только те товары, которые являются подакцизными в соответствии со статьей 181 налогового кодекса РФ.[9]

Налоговая база по акцизам определяется либо как объем, количество импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях и копейках, либо как стоимость импортированных подакцизных товаров (для тех товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов — в процентах к стоимости). Налоговая база для исчисления акцизов по товарам, произведенным из давальческого сырья, определяется как объем подакцизных товаров, выработанных из давальческого сырья, в натуральном выражении.[1]

Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется на дату их принятия на учет — то есть на дату отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета согласно первичным учетным документам. Для индивидуальных предпринимателей это дата, указанная в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю.

Суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам происхождения стран — членов Таможенного союза, налогоплательщик исчисляет по налоговым ставкам, установленным статьей 193Налогового кодекса.

Акцизы по импортированным товарам (за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам) уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия таких товаров на учет. В этот же срок подается и налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза. [5]

При вывозе товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан подакцизные товары освобождаются от налогообложения при подтверждении права на освобождение в порядке, установленном Правительством РФ.[7]

Такой порядок изложен в пункте 1 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009. Согласно данной норме при экспорте товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — члена Таможенного союза налогоплательщиком применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола. Соответствующие разъяснения приводит Минфин России в письме от 14.04.2011 № 03-07-06/110 .[ 10]

Если указанные документы представлены по истечении 180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов, уплаченные суммы акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней и штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты, возврату не подлежат.[15]

Итак, изучив порядок налогообложения экспортно-импортных операций в РФ, мы можем сделать вывод, что НДС взимается при ввозе и не уплачивается при вывозе товаров. Этот принцип заложен как в российском законодательстве, так и в Соглашении "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказания услуг в Таможенном союзе" от 25 января 2008 г.

 

2.2 Проблемы взимания НДС  при перемещении товаров через  таможенную границу РФ

В настоящее время достаточно остро стоят проблемы, связанные с механизмом возмещения сумм налога на добавленную стоимость. Поэтому одним из наиболее важных вопросов в области фискальной политики является упорядочение положения с возмещением налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0 процентов.

Сумма налоговых вычетов по НДС в 2012 году превысила 1 трлн. рублей. По сравнению с результатами предыдущего года показатель вырос на 283 млрд. рублей — почти на треть. Министерство финансов отмечает, что вычеты по НДС растут, в частности, из-за роста доли налога, предъявленного к вычету по ввозимым и экспортным товарам. [22]

Эти проблемы, в первую очередь, обусловлены имеющимися существенными недостатками в нормах налогового и таможенного законодательства, регулирующих возмещение налога на добавленную стоимость экспортерам. Так, НК РФ не устанавливает зависимость между соблюдением налоговой дисциплины организациями-экспортерами и возмещением им налога на добавленную стоимость, а также обязанность налоговых органов проверять правильность применения цен на товары при контроле за полнотой исчисления и суммы возмещения налога на добавленную стоимость.[21,с.256]

Приведем несколько наиболее распространенных схем:

 Вымышленный экспорт. Распространенным видом махинаций в отношении экспорта товаров является реализация экспортером несуществующих товаров с использованием для подтверждения экспорта подложных документов.

 Представление искаженной информации об экспорте. Другим распространенным видом махинаций в отношении экспорта товаров является преднамеренное увеличение экспортером объема или цены экспорта за счет увеличения затрат. В связи с этим экспортер получает зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость на большую сумму, чем он получил бы в действительности.

 Неправильное распределение подлежащих зачету сумм налогов. Многие экспортеры производят товары как на экспорт, так и для продажи на внутренних рынках. Ряд экспортеров преднамеренно искажают распределение налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при производстве товаров, реализуемых на экспорт и на внутреннем рынке, в пользу экспорта, увеличивая сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую зачету (возврату).

Создание подставных организаций-«однодневок». Организации-«однодневки», получив от экспортера предъявленную к возмещению сумму налога, ликвидируются, не уплатив в бюджет причитающуюся сумму налога, в то время как экспортеры в соответствии с установленным порядком предъявляют в налоговые органы к возмещению суммы уплаченного налога и требуют возместить их из бюджета [19,с.254].

Проблема является чрезвычайно острой, поскольку она затрагивает не только экспортную деятельность. Подобные схемы используются и при импорте товаров, и при внутренних оборотах.

Для осуществления полноценного контроля за деятельностью миллионов налогоплательщиков со стороны соответствующих контролирующих органов необходимо кроме полноценного финансирования текущих расходов сделать дополнительно огромные капитальные вложения. В достаточно короткие сроки это осуществить невозможно. Необходимо вырабатывать новую методику в отношении взимания НДС, учитывающую интересы и государства и добросовестных налогоплательщиков. Эта методика должна обеспечить фактическое поступление в бюджет уплаченного покупателем поставщику сумм НДС (для гарантированного возмещения налога покупателям из бюджета). В налоговом законодательстве РФ крайне необходимо учесть экономическую природу действия горизонтального НДС и установить взаимосвязь в исчислении НДС хозяйствующих субъектов. Эта взаимосвязь предполагает обязательное взаимное отражение одной и той же хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете у лиц, ее совершивших, и установление зависимости между вычетом сумм перечисленного покупателем поставщику сумм НДС и уплатой последним налога в бюджет. Таким образом, право на возмещение за счет бюджета сумм входного НДС у налогоплательщика будет только при наличии уплаты (именно уплаты) выходного НДС его контрагентом - другим налогоплательщиком. То есть сначала должна быть уплата в бюджет сумм выходного НДС, а затем возмещение из бюджета сумм входного НДС. Для быстрого и эффективного решения проблем, связанных с контролем за возмещением НДС, необходимо опереться на уже имеющиеся рыночные и государственные институты с учетом их реальной эффективности.

Итак, проблемы, возникающие при взимании налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через таможенную границу РФ свидетельствуют о несовершенстве самого механизма взимания.

 

2.3 Проблемы взимания акцизов  при перемещении товаров через  таможенную границу РФ

Основные трудности, возникающие при взимании акцизов при перемещении товаров через таможенную границу, связаны с несовершенством российского налогового законодательства.

Акциз – важнейший элемент в системе косвенного налогообложения Таможенного союза ЕврАзЭС.

В 2012 году в странах ТС наблюдается повышение показателей взаимной торговли подакцизными товарами. Например, за январь-февраль 2012 года Россия экспортировала в Беларусь и Казахстан легковые автомобили на сумму 43049,9 тысяч долларов США (23,4 % от общего количества данного вида товара, экспортированного из России в указанные страны за 2011 год);

за январь-февраль 2012 года Казахстан экспортировал в Беларусь и Россию спирт этиловый на сумму 716,3 тысяч долларов США (95,2 % от общего объема данного вида товара, экспортированного из Казахстана в указанные страны за 2011 год).

При этом в 2012 году в странах ТС объемы взаимной торговли некоторыми подакцизными товарами заметно снизились. Например, за январь-февраль 2012 года Беларусь импортировала из Казахстана и России табачные изделия на сумму 1744,6 тысяч долларов США (11 % от общего объема данного вида продукции, импортированного в Беларусь из Казахстана и России в 2011 году).

При этом в 2012 году в странах ТС объемы взаимной торговли некоторыми подакцизными товарами заметно снизились. Например, за январь-февраль 2012 года Беларусь импортировала из Казахстана и России табачные изделия на сумму 1744,6 тысяч долларов США (11 % от общего объема данного вида продукции, импортированного в Беларусь из Казахстана и России в 2011 году).[22]

Показатель взаимной торговли крепкими спиртными напитками в странах Таможенного союза в 2012 году остался на прежнем уровне.

Приведем пример расчета акциза:

Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка — 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту — 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза.

1. Определим налоговую базу в  пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л.

2. Определим сумму акциза по  реализованной подакцизной продукции:

160 л * 210 руб. = 33600 руб. 00 коп.

3. Определим сумму акциза, подлежащего  уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма  акциза уменьшается на сумму  налоговых вычетов.

33600 — 1400 = 32200 руб. 00 коп.