Экономическая сущность налогов

Предоставляя налогоплательщикам те или иные налоговые льготы, государство прежде всего активизирует воздействие налогового регулятора на экономические процессы. Формы и способы предоставления льгот в любом государстве постоянно развиваются. К наиболее типичным формам налоговых льгот относятся, в частности:

- полное или частичное освобождение прибыли, дохода или другого объекта от налогообложения;

- отнесение убытков на доходы будущих периодов;

- применение уменьшенной налоговой ставки;

- освобождение от налога (полное или частичное) определенного вида деятельности или дохода от такой деятельности;

- освобождение от налога отдельных социальных групп;

- отсрочка или рассрочка налоговых платежей. [15, 69]

Чаще всего объектом налогового стимулирования становится инвестиционная деятельность. Во многих государствах (в России — до 2002 г.) полностью или частично освобождается от налогообложении прибыль, направляемая на эти цели.

С помощью налоговых льгот во многих странах поощряются создание малых предприятий, привлечение иностранного капитала, научно-технические разработки, имеющие фундаментальное значение для дальнейшего развития экономики, экологические Проекты; стимулируется создание новых высокотехнологичных импортозамещающих производств, способствующих выпуску конкурентоспособной продукции для мирового рынка. Применение отдельных налоговых льгот преследует цель смягчить последствия экономических и финансовых кризисов. Для поощрения концентрации капитала, обновления производственных фондов, стимулирования внешнеэкономической деятельности государство использует такие виды налоговой льготы, как отсрочка платежа или освобождение от уплаты налога.

При взимании налога на доходы или прибыль в ряде стран практикуется отнесение убытков текущего года на прибыль либо на доходы следующего года или следующих лет. В некоторых странах осуществляется налогообложение консолидированных налогоплательщиков, что позволяет в рамках их баланса производить взаимозачет убытков и прибылей. Нередко используются налоговые скидки в виде возврата корпорациям налогов, ранее уплаченных государству, налоговые льготы первым покупателям новых выпусков акций компаний и др. В ряде зарубежных стран предоставляются льготы в зависимости от формы собственности. Например, зачастую объекты, находящиеся в государственной собственности, освобождаются от уплаты земельного налога, устанавливается льготное налогообложение прибыли государственной корпорации. Иногда налоговые льготы предоставляются в зависимости от гражданства в целях стимулирования иностранных инвестиций.

К важному элементу налогового механизма относятся налоговые санкции. Они, с одной стороны, служат в руках государства инструментом, с помощью которого обеспечивается безусловное выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, с другой стороны, нацеливают налогоплательщика на использование более эффективных форм хозяйствования. Налоговые санкции представляют собой косвенную форму использования налогового механизма, они непосредственно не воздействуют на эффективность хозяйствования. Кроме того, их действенность определяется эффективностью работы контролирующих органов.

Принципиальные подходы к регулированию налоговых правоотношений во многих странах определяются основным налоговым законом — Налоговым кодексом.

Конечная цель налогового регулирования — уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоговый контроль — комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от запланированной величины налоговых  поступлений в целях принятия решений о проведении корректирующих мероприятий в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному. Правильно сформированная налоговая политика и достаточно отлаженный налоговый механизм, учитывающий требования к его построению и функционированию, — это необходимое условие эффективного налогообложения.

3 Основные тенденции развития  налоговой системы РФ на современном этапе

3.1 Анализ реформирования действующей налоговой системы

Основные  направления  налоговой  политики  РФ  на  2010, 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25 мая  2009 года) составлены с учетом преемственности ранее поставленных базовых  целей  и  приоритетных  задач –  создание  эффективной  налоговой  системы,  сохранение  сложившегося  к  настоящему  моменту  налогового  бремени. Они соответствуют основным направлениям налоговой политики, выделенным в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2010–2012 годах. В них указывается на необходимость постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике, и исходя из имеющихся  возможностей  изыскивать  варианты  поддержки  участников кономической  деятельности,  стимулировать  темпы  роста  экономики,  в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач: модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы в кризисный период.

Эффективная  налоговая  система  (включающая  основные  элементы  налогообложения  и  процедуры  налогового  администрирования)  должна  соответствовать следующим основным требованиям. 

Во-первых,  она  должна  обеспечивать  устойчивое  формирование  бюджетных  доходов,  необходимых  для  исполнения  расходных  обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также осуществление ФНС РФ и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов. 

Во-вторых, уровень и структура налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов и физических лиц не должны ухудшать условия экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций.

В-третьих, администрирование налоговых платежей должно осуществляться на основе минимизации издержек для хозяйствующих  субъектов за счет устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий  налогового  законодательства,  регламентации,  повышения  прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами, совершенствования налогового учета и отчетности. 

Рассмотрим  меры  в  области  налоговой  политики,  реализуемых в 2010, 2011 и 2012 годов, реализация которых будет  проводиться  во  взаимосвязи с  основными  направлениями Программы антикризисных мер Правительства РФ и с проектами  по реализации основных направлений деятельности Правительства РФ на период до 2012 года. [8, 92]

Предлагалось  внесение изменений  в  законодательство  и  уточнение  ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

- совершенствования налогового  контроля за использованием трансфертных  цен в целях налогообложения;

- создания института консолидированной  налоговой отчетности по налогу  на прибыль организаций;

- совершенствования порядка учета  в налоговых органах организаций  и физических лиц, оптимизации  взаимодействия, в том числе посредством  передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые  органы сведения, связанные с налоговым администрированием.

Помимо этого внесены изменения в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

 По налогу на прибыль организации  был пересмотр  принципов  построения  амортизационных групп и внесение  уточнений в порядок начисления  амортизационных отчислений. 

Решался вопрос изменения нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Выработаны подходы к решению отдельных вопросов налогообложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли. 

Усовершенствован  механизм  учета  для  целей  налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов. 

 Принят ряд мер по дальнейшему  сближению бухгалтерского и  налогового учета.

По налогу НДС предполагается продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, по мере  осуществления  мероприятий  по  реализации  Концепции  создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу  на  добавленную  стоимость,  одобренной  распоряжением  Правительства РФ от 7 марта 2008 г. № 228-р, и создания указанной системы.

Целесообразно внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур,  а  также  решение  вопроса  о  возможности  оформления  счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования  порядка  применения  налоговых  вычетов.  В  настоящее  время осуществляется плотный проект по созданию системы составления и выставления счетов – фактур в электронном виде.  [5, 64]

В ближайшее время не предусматривается существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

Предполагается внести уточнения в сроки уплаты акцизов. 

Предполагается осуществлять ежегодную индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации.

Рассмотрим предлагаемые Правительством РФ изменения по НДФЛ  подробно,  воспроизведя  новации,  содержащиеся  в  этом  пункте,  максимально близко к тексту «Основных направлений налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов», так как они непосредственно связаны с темой  данного научного исследования и будут в  следующих главах монографии объектом предметного изучения. [14, 55]

Для упрощения работы, связанной с декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от представления налоговой  декларации  физических  лиц,  у  которых  налоговых  обязательств  перед  бюджетом не возникает, однако для реализации права на освобождение от  налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) требуется представление налоговой декларации. Также предполагается упрощение порядка заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, причем не только за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания более простых и понятных инструкций и рекомендаций для налогоплательщиков по ее заполнению.

Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В  Бюджетном  послании  Президента  Российской  Федерации  Федеральному  Собранию  Российской  Федерации  «О  бюджетной  политике  в 2009–2011 годах» указывается на необходимость принятия главы Кодекса, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа).

В  целях  рационального  использования  энергетических  ресурсов  и обоснованного  снижения  налоговой  нагрузки  на  нефтедобывающую  отрасль экономики в части НДПИ, а также создания стимулов для разработки месторождений с высоким уровнем затрат, будут введены «налоговые каникулы» при добыче нефти на новых месторождениях, расположенных в Черном и Охотском морях. 

Активизирована работа по совершенствованию налогообложения  добычи  полезных  ископаемых,  не  относящихся  к углеводородному сырью, с целью применения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнения действующих норм законодательства о налогах и сборах в части определения налоговой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.

В целях стимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующими субъектами необходимо изменение действующих в настоящее время ставок водного налога, поскольку они не направлены на  создание  мотивации  хозяйствующих  субъектов  в  рациональном  использовании водных объектов. Однако при этом необходимо иметь в виду,  что  сфера  применения  водного  налога  постепенно  сокращается,  поэтому данный налог перестает иметь системообразующий характер.

Кроме  того,  в  целях  приведения  в  соответствие  положений  главы 25.2  «Водный  налог»  Кодекса  с  водным  законодательством  Российской Федерации  планируется  внести  изменения  в  указанную  главу  в  части уточнения плательщиков водного налога и объекта налогообложения.

В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе планируется обеспечить такое положение, при котором с учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы – это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширена область их применения. 

В целях придания специальным налоговым режимам более целевого, стимулирующего характера будут усовершенствовать критерии, дающие право  субъектам  предпринимательской  деятельности  применять  специальные налоговые режимы, а также уточнять перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут применяться.