Экономическая сущность налога на прибыль

Датой осуществления материальных расходов в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) признается дата передачи в производство сырья и материалов, а для услуг (работ) производственного  характера признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ).

Расходы на оплату труда и амортизация  признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных соответствующих  расходов.

Признание даты осуществления  внереализационных и прочих расходов описано в Приложении 2.

Организации имеют право на определение  даты получения дохода (осуществления  расхода) по кассовому методу. Условием для использования кассового  метода является ограничение в полученной сумме выручки этих организаций  за предыдущие четыре квартала, которые без учета налога на добавленную стоимость не должны превышать 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения  дохода признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.

Большинство налогоплательщиков вынуждено  определять налогооблагаемую прибыль  по методу начисления. Но если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Глава 2. Механизм взимания  налога на прибыль  организации

 

    2.1. Механизм взимания  налога на прибыль на примере  ОАО "Домостроительный комбинат"

 

Рассмотрим  механизм взимания налога на прибыль  на примере ОАО "Домостроительный комбинат".

ОАО "ДСК" является членом Некоммерческого партнерства Саморегулируемая организация «Союз строителей Якутии». Он является правопреемником Якутского завода крупнопанельного домостроения.

В акционерное общество открытого типа ЯЗКПД преобразован в 1992 году во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 1 июля 1992 № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 17 августа 1992 года № 369 «О дополнительных мерах по реализации Государственной программы разгосударствления и приватизации в Республике Саха (Якутия) на 1992 год.     

С момента создания ОАО "Домостроительный комбинат" применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.      

Основными видами деятельности ОАО "Домостроительный комбинат" является:

-строительство;

-производство общестроительных  работ.     

 

Для начала рассмотрим доходы ОАО "Домостроительный комбинат" за 2010-2012 гг., которые представлены в табл. 3.     

 

 

 

Таблица 3

Доходы, полученные ОАО "Домостроительный комбинат"

за 2010-2012гг.   

                                                                                                       (руб.)

Показатель Годы 2010 2011 2012 1. Доходы, связанные с производством и реализацией: 800 849 720 780 081 699 812 451 635 -выручка от реализации товаров  собственного производства; 796 365 402 772 863 590 806 258 046 -выручка от реализации покупных товаров; 2 507 664 4 736 095 3 986 642 -выручка от реализации прочего  имущества; 1 976 654 2 482 014 2 206 947 2. Выручка от реализации основных средств 761 945 635 954 267 050 3. Внереализационные доходы 3 154 046 3 202 041 4 136 780 Итого: 804 765 711 783 919 694 816 855 465

 

     Источник: отчетные данные ОАО "Домостроительный комбинат"

Данные  табл. 3 показывают, что предприятие  достигло высоких результатов в хозяйственной деятельности в 2012 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2011 г. и на 1,5% по сравнению с 2010 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров собственного производства (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).

Сравнивая результаты 2011г. с 2010г. следует отметить, что произошло снижение уровня доходов на 2,6% в основном за счет снижения выручки от реализации произведенного оборудования в результате снижения спроса на произведенную продукцию, а также выручки от реализации основных средств.

Также необходимо рассмотреть и расходы  фирмы, осуществленные за 2010-2012 налоговые  периоды. Затраты ОАО "Домостроительный комбинат" представлены в табл. 4.

 

Таблица 4

Расходы, осуществленные ОАО  «"Домостроительный комбинат"

за 2010-2012 гг.     

(руб.)

Показатель	Годы
	2010		2011			2012
1	2		3			4
1.Расходы, связанные с производством  и реализацией (прямые расходы)	556 453 945		496 389 680			531 081 161
в том числе:
- материальные расходы;		426 247 223		365 463 227	394 482 371
- расходы на оплату труда;		15 993 620		15 695 001	15 986 020
- суммы начисленной амортизации;		7 083 159		5 076 336	5 391 214
- прочие расходы;		107 129 943		110 155 116	115 221 556
2.Расходы, связанные с реализацией  покупных товаров		5 658 278		4 571 172	4 925 364
3. Косвенные расходы:		172 364 214		197 585 323	189 369 147
4. Внереализационные расходы		10 946 123		10 867 276	12 768 896
Итого:		745 422 560		709 413 451	738 144 568

 

     Источник: отчетные данные ОАО "Домостроительный комбинат"

По  данным табл. 4 видно, что расходы  предприятия в анализируемом  периоде снижаются. Так в 2011 г. произошло  снижение суммы расходов на 5% по сравнению  с аналогичным периодом 2010 г., а в 2012 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2011 г., что все-таки ниже уровня 2010 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2012 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией покупных товаров; а также использованием более дешевого сырья, что позволило снизить материальные затраты. Причиной увеличения суммы расходов в 2012 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с производством и реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 4, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).

Далее необходимо рассмотреть сам  механизм взимания налога. Для расчета  суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 5.     

Таблица 5

Расчет  суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ОАО "Домостроительный комбинат" в бюджет за 2010-2012 гг.     

(руб.)

Показатель	Годы
	2010	2011	2012
1	2	3	4
Доходы	804 765 711	783 919 649	816 855 465
Расходы	745 422 560	709 413 451	738 144 568
Налоговая база (прибыль)	59 343 151	74 506 198	78 710 897
Налоговая ставка	24%	20%	20%
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ	3 857 305	1 490 124	1 574 218
Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РТ	10 385 051	13 411 116	14 167 961
Общая сумма налога на прибыль	14 242 356	14 901 240	15 742 179

 

  

Данные  табл. 5 показывают, что в анализируемом  периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2012 г. по сравнению с 2010 г.

Если  сравнивать 2011 г. с 2010 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.

Следствием  увеличения прибыли является рост суммы  налога на прибыль – на 5%, который  обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%, вместе с тем произошло одновременное снижение суммы налога подлежащей уплате в федеральный бюджет на 61%. Причиной уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет РФ, является снижение ставки налога с 6,5% до 2%.

При сравнении результатов 2011г. с 2010г. видно, что произошло увеличение прибыли на 6% за счет равномерного увеличения доходов и расходов лишь на 4%. Вместе с увеличением суммы прибыли  произошел рост суммы налога на прибыль на 6%, на это оказало влияние увеличение налогооблагаемой прибыли.

Сравнивая сумму прибыли и налога на прибыль  в 2011 г. с 2010 г. следует отметить, что произошло увеличение в 1,26 и 1,05 раза. Разница между увеличением прибыли и темпом роста суммы налога составляет 0,21 раза, это обусловлено тем, что произошел естественный рост прибыли связанный с политикой предприятия, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была сдержана государством, путем уменьшения налоговой ставки.

Если сравнивать 2012 г. с 2011 г., видно, что так же существует тенденция увеличения налоговой базы и суммы налога на прибыль в 1,06 раза, т.е. произошел равномерный рост налоговой базы (прибыли) и налога на прибыль организаций.

Итак, несмотря на незначительные изменения  суммы доходов и расходов ОАО "Домостроительный комбинат" в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2011 г. на 4,6% и на 5,6% в 2012 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

 

Первым из направлений совершенствования механизма исчисления и уплаты  налога на прибыль организаций, бесспорно, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налогообложения, ведь именно они в большинстве случаев образуют разницы (временные, постоянные).

Прошедшее с момента введения в  действие гл.25 Налогового кодекса время  показало, что выросло количество спорных расходов по причине различного их толкования налоговыми органами и плательщиками.

В статье 252 НК РФ дано определение  расходов как обоснованных и документально  подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком. Слово "обоснованные" расшифровывается как экономически оправданные затраты.