Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц на примере ООО «НМЗ»

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1.Теоретические и  правовые основы исполнения обязанностей налоговых агентов в Российской Федерации …………………………….........6

Глава 2 . Краткая характеристика деятельности налогового агента …..….....22

Глава 3. Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на доходы физических лиц на примере  ООО  «НМЗ»………………………………..…...32

1. Порядок исчисления НДФЛ налоговым агентом  ………………………32
2. Порядок удержания, порядок и сроки  уплаты НДФЛ в бюджет …...…37
3. Отчетность налогового агента……………………………………………40
4. Контроль за исполнением обязанностей налогового агента……………42
5. Направления совершенствования исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ…………………………………………………………...46

Заключение………………………………………………………………………48

Список литературы………………………………………………………….......53

Приложение……………………………………………………………………...55

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

           В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.¹

В Российской Федерации, как  и во всех других государствах мира, существует разветвленная система  налогов, взимаемых с собственных  граждан, лиц без гражданства  и иностранных граждан, именуемых  в российском законодательстве обобщенным термином – физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших  налогов. От его собираемости зависит  не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.

Данный налог является главным или основным источников формирования бюджетов этих стран, а  также эффективным регулятором  в социальной сфере. Рассмотрение эволюции подоходного налога с физических лиц в России раскрывает неэффективность применяемых форм налога, и, более того, их отрицательное воздействие на социально-экономическое положение в стране.

Методологической основой  проводимого исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических  явлений в их развитии, взаимосвязи  и взаимообусловленности. Сравнительный  подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки  и сравнения.

Объектом исследования в  данной работе является подоходнее налогообложение на предприятии ООО «Универсал».

Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России.

Целью данной работы является изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма  взимания в условиях рыночной экономике. Для достижения поставленной цели в  процессе исследования решались следующие  задачи:

- рассмотреть сущность  налога и его роль в формировании  бюджета;

-изучить историю и  принципы подоходного налогообложения;

- охарактеризовать порядок  взимания налога на доходы  физических лиц в настоящее  время;

- провести экономический  анализ исчисления и взимания  налога на доходы физических  лиц налоговым агентом на примере  ООО «Универсал»;

- рассмотреть приоритетные  направления и проблемы развития  налога на доходы физических  лиц и совершенствование механизма  исчисления НДФЛ.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования фискальных элементов  налога на доходы физических лиц способствуют расширению его теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования налога на доходы физических лиц в РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И  ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАНОСТЕЙ НАЛОГОВЫХ  АГЕНТОВ  В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

              В соответствии со статьей  24 Налогового кодекса Российской  Федерации налоговыми агентами  признаются лица, на которых в  соответствии с Кодексом возложены  обязанности по исчислению, удержанию  у налогоплательщика и перечислению  налогов в бюджетную систему  Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом.

Обеспечение и защита прав налоговых  агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 Кодекса.²

Налоговые агенты обязаны: 
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; 
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; 
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; 
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 
5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном  настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

Статьей 226 Кодекса установлено, что  российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  обособленные подразделения иностранных  организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений  с которыми налогоплательщик получил  доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.³

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов  налогоплательщика, источником которых  является налоговый агент, за исключением  доходов, в отношении которых  исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее  удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых  применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику  за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

          Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

     Согласно статье 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.⁴

             Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса (на последующие налоговые периоды переносится только остаток неиспользованного имущественного вычета по подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса).Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Кодекса, не применяются. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).В соответствии со статьей 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как день: 
1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; 
2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; 
3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.⁵

         При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения  налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

             Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

       В случае нарушения условий получения указанных выплат суммы выделенных средств в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Кодекса, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 Кодекса.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов: 
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса; 
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса; 
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.⁶