Инвестициооный налоговый кредит

Общие положения об инвестиционном налоговом кредите

Статьей 66 НК РФ установлено, что инвестиционный налоговый кредит представляет собой  такое изменение срока уплаты налога, при котором организации  при наличии оснований, указанных  в статье 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный  налоговый кредит является разновидностью отсроченных налоговых платежей и представляет собой самый близкий к гражданско-правовому регулированию институт налогового законодательства.

Инвестиционный  налоговый кредит оформляется договором, который включает в себя:

·   имущественные обязательства сторон;

·   гарантии их исполнения;

·   ответственность за неисполнение финансовых и гражданско-правовых обязательств.

Как видно  из определения, инвестиционный налоговый  кредит предоставляется только организациям.

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый  кредит, вправе уменьшать свои платежи  по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение  производится по каждому платежу  соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый  кредит, за каждый отчетный период до тех  пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Конкретный  порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

В то же время, уменьшение платежей возможно не более чем на 50 процентов от размера  налога, определенного по общим правилам без учета наличия договоров  об инвестиционном налоговом кредите  в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите). При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если  организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Если  организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом  кредите, срок действия которых не истек  к моменту очередного платежа  по налогу, накопленная сумма кредита  определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

Предоставление  инвестиционного налогового кредита  по уплате сбора не предусмотрено.

Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков:

- соблюдения  ими как налогового законодательства в целом, так и конкретных условий инвестиционного договора;

- своевременной  и правильной уплаты налогов  в рамках инвестиционного договора;

- предоставления  документов, подтверждающих право  на данные льготы;

- объяснений  представителей налогоплательщика и осуществляющих проверки (в том числе встречные) финансовых органов;

-соблюдения  субъектами налогово-инвестиционных  отношений требований законодательства  об инвестиционном налоговом  кредите.

Порядок предоставления инвестиционного  налогового кредита

Статья 67 НК РФ включает в себя конкретные элементы договора об инвестиционном налоговом кредите, что подтверждает публично-правовой имущественный характер данного договора. По аналогии с  ГК РФ можно назвать следующие  существенные условия данного договора:

- сумма  кредита с указанием налога;

- срок  действия договора;

- начисляемые  на сумму кредита проценты;

- порядок  погашения суммы кредита и  начисленных процентов;

- документы  об имуществе, которое является  предметом залога, либо поручительство;

- ответственность сторон;

- условия  для предоставления инвестиционного  налогового кредита (не допускается  в течение срока его действия  реализация или передача во  владение, пользование или распоряжение  другим лицам оборудования или  иного имущества).

Кроме того, статьей 67 НК РФ названы основания, при наличии которых налогоплательщику может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит (достаточно одного основания из приведенных ниже). Основания для получения инвестиционного налогового кредита должны быть документально подтверждены заинтересованной организацией. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение  этой организацией научно-исследовательских  или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

- документы,  подтверждающие основание для  получения инвестиционного налогового  кредита на вышеуказанные цели (договоры на проведение научно-исследовательских  или опытно-конструкторских работ  либо работ, направленных на  техническое перевооружение собственного производства, заключенные с соответствующими подрядными организациями, документы, свидетельствующие о создании рабочих мест для инвалидов (например, выписки из приказов о приеме последних на работу, копии их направлений (выдаваемых органами занятости) на трудоустройство, расчетные ведомости о выплате работникам - инвалидам (принятым на созданные рабочие места) зарплаты, выписки из трудовых книжек инвалидов и тому подобные, заключения природоохранных органов о создании в организации сооружений, внедрении технологий и тому подобное, исключающих загрязнение промышленными отходами окружающей среды);

- документы,  подтверждающие факт приобретения  и стоимость приобретенного заявителем  оборудования, используемого исключительно  на вышеперечисленные цели (договоры о приобретении имущества);

- бизнес-план  инвестиционного проекта.

2) осуществление  этой организацией внедренческой  или инновационной деятельности, в том числе создание новых  или совершенствование применяемых  технологий, создание новых видов  сырья или материалов. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

- документы,  подтверждающие основание для  получения инвестиционного налогового  кредита на вышеуказанные цели;

- бизнес-план  инвестиционного проекта.

3) выполнение  этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. В данном случае заявитель должен представить следующие документы:

а) документы, подтверждающие основание для получения  инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели (например, договор (госзаказ), который организация выполняет в целях социально - экономического развития региона, сертификаты, свидетельства, справки, акты, иные документы, выданные в подтверждение того, что данная организация выполняет особо важные услуги населению);

б) бизнес-план инвестиционного проекта.

Обоснование (бизнес-план) для получения инвестиционного  налогового кредита по одному из оснований  не может быть использовано для заключения договоров по другим основаниям.

Пунктом 2 статьи 67 НК РФ установлены возможные  размеры инвестиционного налогового кредита:

«2. Инвестиционный налоговый  кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным  в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, - на сумму кредита,  составляющую 30 процентов стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

2) по основаниям, указанным  в подпунктах 2 и  3 пункта 1 настоящей  статьи, - на суммы  кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией».

Основанием  для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите является решение  о предоставлении организации инвестиционного  налогового кредита, которое принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ. Примерная форма решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита установлена Приказом ФНС Российской Федерации от 4 октября 2006 года №САЭ-3-19/654@.

Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется  на основании заявления организации  и оформляется договором установленной  формы между соответствующим  уполномоченным органом и этой организацией. Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита либо отказе должно быть вынесено в течении месяца со дня подачи заявления.

Форма договора об инвестиционном налоговом  кредите устанавливается уполномоченным органом, принимающим решение о  предоставлении инвестиционного налогового кредита. Законодательством не ограничивается количество договоров об инвестиционном налоговом кредите которые могут заключаться организацией. При этом договоры об инвестиционном налоговом кредите должны заключаться по различным основаниям.

Как уже  было сказано ранее, договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать:

- порядок  уменьшения налоговых платежей;

- сумму  кредита (с указанием налога, по  которому организации предоставлен  инвестиционный налоговый кредит);

- срок  действия договора;

- начисляемые  на сумму кредита проценты;

- порядок  погашения суммы кредита и  начисленных процентов;

- документы  об имуществе, которое является  предметом залога, либо поручительство;

- ответственность  сторон.

Помимо  этого, договор об инвестиционном налоговом кредите должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Кредитный договор по своей сути является возмездным и поэтому за пользованием кредитом устанавливается плата в виде начисляемых процентов. Согласно пункту 7 статьи 67 НК РФ не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В настоящее время ставка рефинансирования составляет 10,5 процентов. Таким образом, процентная ставка устанавливаемая уполномоченным органом, не может составлять менее 5,25 процентов и более 7,875 процентов.