Имущественное налогообложение в России: достоинства и недостатки

Категория налогоплательщиков: Юридические лица.

Налоговый период: Календарный год.

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный  участок.

Земельный налог уплачивают организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая  стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1. 0,3 процента в отношении земельных участков:

 

2.         1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговая декларация

Налогоплательщики - организации  в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности  или праве постоянного (бессрочного) пользования, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу.

Срок представления - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2011 года обязанность представления авансовых расчетов по земельному налогу для данной категории налогоплательщиков отменена, однако сохранена обязанность по оплате авансовых платежей. [17]

 

 

 

 

 

 

2. Анализ поступлений  по налогу на имущество физических лиц ИФНС России по г. Тюмень № 1

Имущественные налоги значительно в меньшей  степени, чем ресурсные платежи  или налоги на прибыль и НДС, зависят  от мировой конъюнктуры цен на углеводородное сырье и от финансового  состояния организаций, а потому являются наиболее устойчивым источником доходов для бюджета. Особенно ярко это проявилось в условиях экономического кризиса. Динамика поступлений имущественных налогов опережает динамику общего объема бюджетных доходов.

Однако доля доходов от имущественных налогов  не слишком велика:

-в бюджетной системе РФ — около 7%;

-региональных бюджетах — до 14%;

-бюджетах муниципальных образований — до 18%.

Около 70% всех поступлений  имущественных налогов обеспечивает налог на имущество организаций, земельный налог — 17%, транспортный налог с организаций и физических лиц — более 11%. А доля налога на имущество физических лиц не превышает 3%.

В структуре  налоговых поступлений зарубежных стран имущественные налоги имеют  больший вес, чем в России. В  США указанный показатель составляет 9,2%, в Великобритании — 8,4%, в Канаде — 8,3%. В целом подходы к порядку взимания имущественных налогов в России и зарубежных странах во многом схожи: органы местного самоуправления устанавливают налоговые ставки и льготы по налогу. Определение налоговой базы является функцией органов государственной власти. Однако функции по ведению реестра объектов недвижимости, оценки их стоимости в России отданы различным ведомствам, а во многих зарубежных странах сконцентрированы в едином органе. Например, в США, Китае, Сингапуре, Австралии и в ведущих европейских странах оценку недвижимости для целей налогообложения осуществляют налоговые органы или специализированные оценочные агентства, находящиеся в ведении министерства финансов.[13]

Таким образом, проблемы, касающиеся актуальности баз данных, идентификации объектов недвижимости, информационного обмена между различными органами государственной власти, так остро стоящие в России, в других странах уже решены.

Поступление налогов  в консолидированный бюджет РФ за 8 месяцев 2012г. составило 7 трлн. 253,3 млрд. руб., что на 13,3% больше, чем в январе-августе 2011г. (6,4 трлн. руб.). Об этом говорится в материалах Федеральной налоговой службы (ФНС) РФ. Напомним, поступление налогов в консолидированный бюджет РФ в январе-августе 2011г. составило 6,4 трлн. руб.

При этом поступления  в федеральный бюджет РФ выросли  на 17,3% - до 3 трлн. 402,2 млрд. руб., в консолидированные бюджеты субъектов РФ - увеличились на 10% - до 3 трлн. 851,1 млрд. руб.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2012г. составили 1 трлн. 656 млрд. руб., налога на доходы физических лиц (НДФЛ) - 1 трлн. 404,9 млрд. руб., налога на добавленную стоимость (НДС) на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, - 1 трлн. 732,8 млрд. руб., НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, - 66,6 млрд. руб., акцизов по товарам, производимым в РФ, - 511,16 млрд. руб., имущественных налогов - 534,9 млрд. руб. Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами за январь-август 2012г. поступили в консолидированный бюджет РФ в объеме 1 трлн. 640,1 млрд. руб.

Доходы консолидированного бюджета РФ, администрируемые ФНС  РФ, в январе-июле 2012г. увеличились  по сравнению с аналогичным периодом 2011г. на 14,7% - до 6 трлн. 488,3 млрд. руб.

Основные  показатели,  которые  характеризуют  администрирование  налога имущество физических лиц на примере ИФНС России по г. Тюмень № 1 это:

•  динамика налоговых поступлений;

•  доля привлечённых налогоплательщиков к общей численности  налогоплательщиков;

•  динамика роста недоимки по налогу на имущество  физических лиц.

Рассмотрим статистику налоговых поступлений за 2008-2010 гг. в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 – Динамика налоговых поступлений за 2008-2010 гг.

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Абсолютное  отклонение
				2009г. от 2008г.	2010г. от 2008г.	2010г. от 2009г.
Количество  налогоплательщиков, чел.	177628	185745	184828	8117	7200	-917
Сумма поступлений, тыс.руб.	80609,8	118620,6	91864	38010,8	11254,2	-26756,6

Источник: данные ИФНС России № 1 по г. Тюмень

 

Рассматривая  данные  таблицы  2.1,  можно  сказать,  что  в  целом  за  три  года  произошел рост  поступлений  на  11 254,2  тыс.  руб.  и  увеличение  количества  налогоплательщиков  на 7200 человека. В 2010 г. по сравнению  с предыдущим годом мы наблюдаем как уменьшение общего числа привлечённых налогоплательщиков на 917 человек, так и суммы поступлений на  26 756,6  тыс.  руб.  Данный  факт  может  быть  обусловлен  большим  количеством предоставленных налоговых льгот. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. наоборот наблюдается увеличение  поступлений  на  38 010,8  тыс.  руб.,  при  одновременном  росте  количества налогоплательщиков  на  8117  человек.  На  данное  повышение  налоговых  поступлений главным  образом  повлияло  увеличение  общей  инвентаризационной  стоимости  объектов налогообложения, а возросшее количество налогоплательщиков связано с тем, что жители г. Тюмень  стали  приобретать  в  собственность  имущество,  в  результате  чего  стало  больше объектов налогообложения. 

Но  при  таком  значительном  росте,  количество  привлечённых налогоплательщиков к общей их численности падает.  Рассмотрим данные за 2009-2010 гг. в таблице 2.2.

 

Таблица  2.2  – Доля  привлечённых  налогоплательщиков  в общей численности налогоплательщиков 

Показатель	2009 г.	2010 г.	Абсолютное  отклонение (+,-)
Общее количество налогоплательщиков, чел.	288926	290515	1589
Количество  привлеченных налогоплательщиков, чел.	185745	184828	-917
Доля привлеченных налогоплательщиков в общей численности налогоплательщиков, %	64,29	63,62	-0,67

Источник: данные ИФНС России № 1 по г. Тюмень

 

Исходя  из  данных  таблицы  2  мы  видим,  что  за  анализируемые  два  года  доля привлечённых  налогоплательщиков  уменьшилась  на  0,67%,  что  в  натуральном  выражении составляет сокращение количества привлечённых налогоплательщиков на 917 человек, и это при том что общее количество налогоплательщиков увеличилось на 1589 человек. 

Также растёт сумма  недоимки по налогу на имущество, что  показано на рис.2.1.

Рис.2.1 – Динамика роста недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2008-2010 гг.

Источник: данные ИФНС России № 1 по г. Тюмень

 

Причём,  это  очень  значительный  рост.  За  три  анализируемых  года  сумма  недоимки увеличивалась каждый раз  почти в 2 раза. И как следствие с каждым годом неизменно растёт сумма пеней. Например, на  01  января  2009  г.  сумма пени  составляла  5 693 960  руб., на  01 января 2010 г. – 8 309 068 руб., а на 01 января 2011 г. она выросла еще на 2 105 094 руб. [16].

На  территории  г.Тюмень  в  анализируемом  периоде  в  числе  основных  направлений бюджетной и налоговой политики доминирует социальная направленность бюджета города.

Приведённый  ниже  анализ  практики  установления  льгот  и  дифференциации  налоговых  ставок  наглядно  демонстрирует,  что  в  части  формирования  доходной  базы  бюджета социальная  направленность  полностью  выдерживается,  хотя  это  сказывается  на  размере бюджета [3]. 

 

 

 

 

3. Проблемы и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ

 

 

Современная налоговая  система - сложный и многогранный механизм, решающий важнейшие общегосударственные задачи, регулирующий развитие экономики страны, деятельность отдельных субъектов хозяйствования и граждан. Формирование этой системы России, начавшееся в 1998 году, было предопределено всем ходом развития экономических отношений в стране, несовершенством прежней налоговой системы и политикой руководства страны, направленной на либерализацию экономики.

Помимо идеологических условий на формирование налоговой системы оказало влияние специфическое федеративное устройство российского государства, которое подразумевает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость региональных и местных органов власти, требующее формирования собственных источников дохода. В связи с этим одним из основных методов формирования источников доходов оказались региональные и местные налоги.

Современная актуальность проблем развития налогообложения  имущества обусловлена необходимостью рационализации и оптимизации пользования как землей так и созданной на ней инфраструктурой в форме тех или иных объектов имущества.

Налоги на имущество, обладая достоинствами прямых налогов, имеют большой регулирующий и  фискальный потенциал, поступления  от них могут стать основой формирования государственных и местных бюджетов. Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Предметом как экономических, так и правовых, в том числе и налоговых, отношений является не вещь сама по себе, а взаимоотношения по поводу этой вещи. Прежде всего, отношения собственности, которые в свою очередь определяют отношения распределения обмена и потребления.

Экономическая теория объединяет эти отношения  в комплекс прав по использованию  имущества:

• право владения, т.е. право исключительного физического контроля над имуществом;
• право пользования, т.е. право применения полезных свойств имущества для себя;
• право управления - право решать кто и как будет обеспечивать использование имущества;
• право на доход - право обладать результатами от использования имущества;
• право суверена - т.е. право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение имущества;
• право на безопасность;
• право на передачу в наследство;
• право на бессрочность обладания;
• запрет на пользование способом, наносящим вред внешней среде;
• право на ответственность в виде взыскания блага в уплату долга
• право на остаточный характер, т.е. право на существование процедур и институтов, обеспечивающих восстановление нарушенных полномочий.