Имущественное налогообложение в России: достоинства и недостатки

Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.

Таким образом, налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.

2.2 Перспективы  развития имущественного 

налогообложения в России

Действующий в настоящее время в России порядок налогообложения имущества организаций подвергается серьезной критике. 

Использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу, приводят к снижению собираемости, создают сложности при взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов. 

В 2000-х годах Правительство вернулось к системе экономического  среднесрочного планирования. В связи с этим возникла необходимость систематизировать и  дальнейшее развитие налоговой системы.  

В этих целях периодически осуществляется анализ развития налоговой системы РФ. В частности считается что в ближайшие годы налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе [30, с.59].

Согласно Основных направлений налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям.

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.

2. Налог на прибыль организаций.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизное налогообложение.

5. Введение налога на недвижимость.

6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков).

7. Налог на добычу полезных ископаемых.

8.Водный налог.

9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.

10. Налоговое администрирование.

11. Создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Некоторые из этих направлений реформирования в той или иной степени затрагивают имущественное налогообложение.  

В частности, налоговое стимулирование инновационной деятельности предполагает освобождение от имущественных налогов инновационных компаний или отдельных видов имущества, используемых для проведения НИОКР, а также  ускоренную амортизацию для отдельных видов оборудования, используемых в инновационной деятельности. 

Наиболее масштабным изменением в части имущественного налогообложения предполагается введение налога на недвижимость.  Для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Частично эти действия уже осуществлены Правительством РФ. В пилотных регионах отработан порядок проведения массовой кадастровой оценки недвижимости. Помимо массовой кадастровой оценки введение налога на недвижимость  повлечет за собой определение объектов и субъектов налогообложения налогом на недвижимость, и определение порядка предоставления сведений о ценах сделок на недвижимое имущество для целей кадастровой (массовой) оценки из Единого государственного  реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В целях формирования государственного кадастра недвижимости уже был принят федеральный закон, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Однако  законодательно так и остались не урегулированными вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, требуется принятие уже внесенного проекта федерального закона, устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Также некоторые не столь масштабные изменения могут затронуть налогообложение земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, в частности связанные с распространенным  фактом их использования с нарушением требований в области охраны и использования земель. Это может послужить поводом для увеличения налоговой ставки[28,с.86].

Таким образом, исходя из анализа тенденций развития системы имущественного налогообложения  в РФ можно предположить две основных тенденции развития. С одной стороны окончание процесса массовой кадастровой оценки и доработки процедуры кадастрового учета объектов недвижимости позволит ввести единый имущественный налог как на землю, так и на иное недвижимое имущество. С другой стороны ведение льготных режимов в части имущественного налогообложения станет серьезным рычагом влияния на инновационную деятельность в пределах РФ, как в результате оптимизации механизмов расчета амортизации, так и путем прямого сокращения налоговых ставок.  

 

 

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы, основная цель была достигнута, в частности была раскрыты понятие и сущность имущественного налогообложения; определены преимущества и недостатки имущественного налогообложения; проведены оценка и анализ проблем и перспектив имущественного налогообложения в РФ.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно.

К тому же налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта.

Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправданно, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев "уходят" от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Организации, как и другие юридические лица, облагаются налогом на имущество согласно Закону Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий».

Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Все вышеперечисленные средства учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Существуют определенные категории организаций, чье имущество полностью не облагается налогом (бюджетные, сельскохозяйственные, для нужд образования и культуры, общественные организации, научно-исследовательские и другие).

Существуют льготные категории организаций, чья стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость (объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, природоохранной сферы, объектов, используемых для нужд гражданской обороны и других).

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать двух процентов от налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на имущество юридических лиц отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ) (статья 20).

Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъектов РФ и местные (районные) бюджеты.

Сейчас налоги на имущество физических лиц необременительны и недоимки по ним почти нет. Многим категориям граждан (в 1996 г. - 44 %) предоставлены льготы по их уплате. На сегодня средняя оценочная цена единицы объекта недвижимости на одного человека составляет 17 млн. руб., соответственно, средняя сумма налога - 17 тыс. руб. в год.

Однако ситуация с оценкой зданий, помещений и сооружений во многих регионах остается проблемной. Как правило, применяется корректировка старой оценки, определенной Бюро технической инвентаризации в 1982 году, с учетом повышающих коэффициентов. По своей сути такие оценки имеют затратный, а не рыночный характер. Применять же реальную рыночную оценку пока не позволяет законодательная база.

На сегодняшний день в России не оценены 5,3 млн. строений, принадлежащих более чем 4 млн. граждан. В основном, это - садовые домики и дачи. В соответствии с существующим законодательством вместо оценки БТИ для исчисления налога разрешено применять страховую оценку, однако многие из этих строений не застрахованы. Граждане не регистрируют свои строения, делая вид, что они пока не достроены. Местные органы власти в первую очередь должны быть заинтересованы в уплате налога на строения, помещения и сооружения, поскольку он идет в их бюджеты, что происходит не всегда.

В связи с этим необходимо принять ряд мер. Налог на имущество физических лиц должен быть дифференцирован в зависимости от вида имущества, увеличен необлагаемый налогом минимум, а ставки налога в целом должны быть увеличены. Верхнюю планку ставок предполагается поднять до 8 %. Однако это может отрицательно отразиться на бюджете владельцев имущества. Они не смогут уплачивать налог в полном объеме, собираемость снизится, появится недоимка. Для того чтобы налог был реально собираем, нужно разработать и ввести систему оценки и учета имущества, находящегося во владении частных лиц.

 

 

Список используемых источников

1. Астапов, К. Л. О реформе налоговой политики. // Финансы. - 2008. - № 10. - С. 29 - 31.

2. Барулин, С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. // Финансы, № 2 - 2008. - С. 39 - 42.

3. Большако,в Н.С. Необходимость совершенствования бюджетной системы. // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 19 - 20.

4. Об утверждении указаний  о порядке применения Бюджетной  классификации РФ. [Электронный ресурс]: приказ Министерства финансов  РФ от 25 декабря 2008г. №145н. Доступ  из справ. Правовой системы «Консультант  плюс». 5. Бюджетный кодекс Российской Федерации. - Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // Справочная правовая система «Гарант».

6. Вишневский, В., Веткин А. Уклонение от налогов и рациональный выбор налогоплательщика // Вопросы экономики. - 2009. - № 2. - с. 96 - 108.

7. Волковский, В.И. Основы налогообложения и гражданского права. - М.: Контур, 2008. - 624 с.

8.Дмитриева, Н.Г, Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 512 с. (Серия Высшее образование).

9. Дубов. В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования. // Финансы. - 2009. - № 4. - С. 22 - 24.

10. Инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями от 27 февраля 2003 г.) // Справочная правовая система «Гарант».

11. Кашин. В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. // Финансы. - 2008. - № 8. - С. 23 - 26.

12. Кисилевич, Т.И. Практикум по налоговым расчетам: Учеб. пособие. - 2007. - 312 с.

13. Конституция Российской Федерации // Справочная правовая система «Гарант».

14. Мандрица, В.М. Финансовое право. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. - 448 с.

15.Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. Н.В. Миляков // М.: ИНФРА_М, 2009. - 509 с. 30.

16. Назаров, А.И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета. // Финансы. - 2008. - № 10. - С. 37 - 38.