Характеристика косвенных налогов

Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров является необходимым условием для правильного исчисления суммы акциза. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

При этом считается, что:

-  датой передачи лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров признается дата подписания акта приема-передачи таких товаров;

-  датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта;

-  датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

-  при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации (передачи) определяется как день обнаружения такой недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

К вычетам принимаются:

1)  суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров;

2)  суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение;

3)  суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо при его ввозе в Российской Федерации, либо при его производстве;

4)  суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья;

5)  суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, при возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока) или отказе от них;

6)  суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

7)  суммы акциза, начисленные при получении денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

8)  суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации этого спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производства неспиртосодержащей продукции;

9)  суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на его переработку;

10)  суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина;

11)  суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма акциза, уменьшенная на предусмотренные налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исключение составляет уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующее свидетельство. Они производят уплату акциза по этому бензину и спирту не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства. Исключение составляют два следующих случая:

1)  при совершении операций, связанных с получением (оприходованием) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;

2)  при совершении операций, связанных с получением прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку, акцизы уплачиваются по местонахождению налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по местонахождению каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектами налогообложения, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, представляют налоговую декларацию не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 

Заключение

Отход от принципов административного управления экономикой и вступление на рыночный путь развития выдвигают на первый план проблему налогового регулирования экономических процессов. В этих условиях законодательным органам необходимо проводить гибкую налоговую политику, позволяющую оптимально сочетать интересы государственной казны с интересами отдельных предприятий, а также с интересами граждан-налогоплательщиков.

Налоговая система России, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Необходимо ее изменение, качественное реформирование. Однако это необходимо производить крайне осторожно и взвешенно. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у предприятий является основным недостатком налоговой системы в России. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

Система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов. Такая социальная функция косвенных налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Налоговая система России не учитывает то, что она функционирует в условиях монопольного ценообразования. Это обусловливает ее инфляционный характер, так как она стимулирует “вздувание” цен. И такое явление вполне закономерно - ведь производители товаров стремятся переложить все бремя налогового давления на непосредственных и конечных.

 

Список использованных источников

 

 Нормативно – правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации (с поправками от 5 февраля 2014 г.)//Российская газета. 1993 г. №3

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2013 г.)//СЗ РФ. 2000. №32. ст.3340

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2013 г.)//СЗ РФ. 2000. №32. ст.3340

Литература:

4. Ашмарина Е.М. Налоговое право – М., КноРус, 2013 – 240 с.

5. Белоусов Д.С. Налоговое право. - М.: АйПиЭр Медиа, 2011 - 133с.

6. Винницкий Д.В. Налоговое право 2-е изд. учебник для бакалавров – М., Юрайт, 2013 – 360 с.

7. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) /Под редакцией Л.Л. Горшковой. – М., Проспект, 2010. – 340 с.

8. Грачева Е.Ю., Болтинова О.В. Налоговое право.Уч.-М.:Проспект, 2013. – 840 с.

9. Зрелов А.П. Налоговое право. Краткий курс лекций – М., Юрайт, 2013 – 320 с.

10. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право. Конспект лекций. 3-е изд. - М.: Высшее образование, 2009. - 175 с. 

11. Клейменова М.О. Налоговое право. Учебное пособие. – М., Синергия, 2013 – 368 с.

12. Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник для бакалавров. Гриф МО – М., Юрайт, 2013 – 740 с.

13. Пятаков В.А. Налогообложение и налоговое право. Кнспект лекций. – М., А-Приор, 2012 – 680 с.

14. Рыманов А.С. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – М., ИНФРА-М, 2009 – 331 с.

15. Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России – М., ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2012 – 864 с.

16. Тютин Д.В. Налоговое право. Курс лекций. - М.: 2009. - 432 с. 

17. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие – М., ГроссМедиа, 2009 – 424 с.

Электронные ресурсы:

18. http://www.consultant.ru/
19. http://www.garant.ru/
20. http://wiki.klerk.ru/
21. htpp://nds-ks.ru. Ивлиева М.Ф. Правовые проблемы косвенного налогообложения в Российской Федерации

 

 

 

Приложение А

Объект налогообложения	Операции
1	2
Реализация	1)на территории РФ лицами  произведенных ими подакцизных  товаров; 2)(продажа) лицами переданных  им на основании приговоров  или решений судов, арбитражных  судов или других уполномоченных  на то государственных органов  конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность
Передача	1)на территории РФ лицами  произведенных ими из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров  собственнику указанного сырья  либо другим лицам; 2) в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина и денатурированного  этилового спирта организациями, имеющими соответствующие свидетельства; 3) на территории РФ  лицами произведенных ими подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд; в уставный (складочный) капитал организаций, паевые  фонды кооперативов, а также в  качестве взноса по договору  простого товарищества (договору  о совместной деятельности); 4) на территории РФ  организацией (хозяйственным обществом  или товариществом) произведенных  ею подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов) своему участнику (его  правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или  товарищества), а также передача  подакцизных товаров (за исключением  нефтепродуктов), произведенных в  рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или  наследнику) указанного договора  при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; 5) произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе (за исключением  нефтепродуктов)
Получение	(оприходование) денатурированного  этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство  неспиртосодержащей продукции; (приобретение) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его  переработку
Ввоз	подакцизных товаров на таможенную территорию РФ