Формализованные методы налогового планирования

            Сезонность планирования налоговых поступлений как принцип обусловлена тем, что платежи по отдельным налогам и сборам носят ярко выраженный сезонный характер, который необходимо учитывать в текущем, оперативном планировании и прогнозировании. Инструментом реализации данного принципа могут быть показатели сезонной волны.

            Планирование должно быть действенным и оперативным. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов планирования для управления процессом мобилизации налоговых платежей, а также означает целесообразность внесения корректив в планы под воздействием изменения существенных факторов.

            Мотивация налогоплательщиков по исполнению налоговых обязательств, учет их поведенческих реакций на изменения во внутренней экономической и налоговой политике, законодательстве о налогах и сборах, налоговом администрировании. Необходимо прогнозировать характер тенденций в поведении налогоплательщиков, влияющих на уровень поступления и собираемости налоговых платежей.[19,c.47]

            В процессе планирования налоговых поступлений необходимо учитывать также принципы бюджетного планирования, сформулированные в Бюджетном кодексе РФ:

- принцип полноты  отражения доходов и расходов  бюджетов, бюджетов государственных  внебюджетных фондов (ст. 32 БК РФ). Доходы и расходы бюджетов  и иные обязательные поступления,  определенные налоговым и бюджетным  законодательством Российской Федерации, подлежат отражению в бюджетах. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового года;

- принцип достоверности  бюджета (ст. 37 БК РФ) означает  надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

 

 

1.3.Методы налогового  планирования.

 

Предметом налогового планирования являются экономические  процессы, которые будут протекать в организации в плановом периоде. Эти процессы могут относиться к различным сферам деятельности организации. Основным документом долгосрочного налогового планирования является налоговый бюджет.

            Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета организации, состоящего из прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного бухгалтерского баланса и бюджета движения денежных средств. Показатели налогового бюджета - суммы планируемых к начислению налогов и страховых взносов - отражаются в производственном бюджете и прогнозном отчете о прибылях и убытках.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику  достаточно много возможностей для  снижения размера налоговых платежей путем внутреннего планирования, в связи с чем можно выделить общие и специальные методы. Среди общих методов выделяют: выбор учетной политики, разработку контрактных схем, использование оборотных средств, льгот и прочих налоговых освобождений. Среди специальных: метод замены отношений, метод разделения отклонений, метод отсрочки налогового платежа и метод прямого сокращения объекта налогообложения.[14,c.59]

           Выбор учетной политики организации, разрабатываемой и принимаемой один раз в финансовый год, - важнейшая часть внутреннего налогового планирования. Этот документ подтверждает обоснованность и законность того или иного толкования нормативных правовых актов и действий в отношении ведения бухгалтерского учета.

           Одним из тривиальных и часто используемых методов налоговой оптимизации является снижение налогооблагаемой прибыли за счет применения ускоренной амортизации и (или) переоценки основных средств. Так, если возможности для ускоренной амортизации в России невелики, то переоценка основных средств представляет собой достаточно эффективный способ экономии на налоге на прибыль и налоге на имущество.

             Контрактная схема позволяет оптимизировать налоговый режим при осуществлении конкретной сделки. Речь идет, во-первых, об использовании налогоплательщиком в контрактах четких и ясных формулировок, а не принятых типовых; во-вторых, - об использовании нескольких договоров, обеспечивающих одну сделку. Все это помогает выбрать оптимальный налоговый режим осуществления конкретной сделки с учетом графика поступления и расходования финансовых и товарных потоков.[21, c.189]

            Льготы - одна из важнейших деталей внутреннего и внешнего налогового планирования. Теоретически льготы - один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования. Практически же большинство льгот достаточно жестко лимитируют сегмент их использования. Льготы и их применение в значительной степени зависят от местного законодательства. Как правило, значительную часть льгот предоставляют местные законы.

            Налоговое законодательство предусматривает различные льготы:

-освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

-понижение налоговых ставок;

-целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

-прочие налоговые льготы.

           Специальные методы налоговой оптимизации имеют более узкую сферу применения, чем общие, однако также могут применяться на всех предприятиях.

           1. Метод замены отношений основывается на многовариантности путей решения хозяйственных проблем в рамках существующего законодательства. Субъект имеет право предпочесть любой из вариантов, допустимых как с точки зрения экономической эффективности операции, так и с точки зрения оптимизации налогообложения.

          2. Метод разделения отклонений базируется на методе замены. В данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция заменяется на несколько операций. Метод применяется, как правило, когда полная замена не позволяет достичь ожидаемого результата.

         3. Метод отсрочки налогового платежа основан на возможности переносить момент возникновения объекта налогообложения на последующий календарный период. В соответствии с действующим законодательством срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом. Используя элементы метода замены и метода разделения, можно перенести срок уплаты налога или его части на последующий период, что позволит существенно сэкономить оборотные средства.

4. Метод прямого  сокращения объекта налогообложения  имеет целью снижение размера  объекта, подлежащего налогообложению,  или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе. Объектом могут быть как хозяйственные операции, так и облагаемое налогами имущество, причем сокращение не должно оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

             Расчетно-аналитический метод применяется при отсутствии нормативов в случае анализа достигнутых значений конкретных финансовых показателей. Данный метод предполагает расчет показателей на основе известных величин за прошедшие периоды, индексов их изменения и экспертных оценок развития. Метод используется при расчете и анализе налогооблагаемых баз и их составляющих, а также при планировании налогов за прошлые периоды. Для применения метода могут быть использованы данные налоговых деклараций с разбивкой по видам налогов.[10,c.167]

          Данные, полученные в соответствии с расчетно-аналитическим методом, могут быть скорректированы по следующими причинам:

 -планируемое увеличение/уменьшение объемов работ, услуг, выполняемых компанией (налог на прибыль);

 -увеличение/уменьшение среднесписочной численности работников (НДФЛ, страховые взносы в Пенсионный фонд);

 -изменение законодательства (изменение размера взносов в Пенсионный фонд);

 -наличие штрафов, пени;

 -иные причины.

            С применением этого метода могут подвергаться сравнению квартальные, месячные и годовые показатели.

            Неопределенность внешней среды и наличие непредусмотренных факторов вынуждают постоянно корректировать ожидания фирмы относительно внешних условий и уточнять планы. Подобное планирование будет более точным, если его осуществлять ежеквартально и сравнивать показатели за несколько лет:

Кобщ. = К2005 + К2006 + ... + К2009 / п (количество лет)

            Возможно также скорректировать полученные результаты, исходя из следующих показателей:

-коэффициент инфляции;

-коэффициент изменения средней заработной платы по региону;

-коэффициент изменения объема реализации, обусловленного планами по расширению или закрытию производства;

-коэффициент изменения численности работников, рассчитываемый исходя из данных статистической отчетности.

Итоговый расчет налога:

Налоговая база x Ставку налога x Кбщ. x Кскор. = Сумма  налога

Пример.

10000000 - налоговая  база по налогу на прибыль  (20000000 (доход) - 10000000 (расход) = 10000000 налоговая база);

Ставка налога 20%;

Кобщ. = 1,14;

Кскор. = 2 года.

Итого:

10000000 x 0,2 x 1,14 x 2 = 4560000 (сумма налога за 2 года).

           При этом мы фактически осуществляем грубый расчет налога, не корректируя значения с учетом сложного процента, ставки дисконтирования и иных показателей.

Пример

Наименова-   ние налога   (по данным   формы   расшифровки  кратко-   срочных   оборотных   активов /   формы 1   Бух.   баланса)	01.01.08 -  01.07.08	01.01.08 -  31.12.08	01.01.09 -  01.07.09	Увели-   чение   налогов   в % к   2008 г.   (01.01 -   01.07)   (столбец   Е x 100 /  С)	Коэф-   фициент  (стол-   бец 4 /  столбец  2)	Прогноз   01.01.09 -  31.12.09   столбец 4   x столбец   6)	Коэф-   фициент  увели-   чения   на 2010  год   (стол-   бец 6)	Прог-   ноз   на   2010   год   (стол-  бец 8   x   стол-   бец 7)	Штрафы,  пени	Итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Налог на   прибыль
НДФЛ
Налог на   имущество
Государ-   ственная   пошлина
Расчеты по   пенсионному  обеспечению  с   федеральным  бюджетом								Взносы  в Пен-  сион-   ный   фонд в  соот-   вет-   ствии   с ФЗ   от 24   июля   2009   г. N   212-ФЗ  "О   стра-   ховых   взно-   сах"
Расчеты с   пенсионным   фондом на   страховую   часть   пенсии
Расчеты с   пенсионным   фондом на   накопитель-  ную часть   пенсии
Расчеты с   террито-   риальным   медицинским  фондом
Расчеты с  федеральным  медицинским  фондом
Обязатель-   ное страхо-  вание от   несчастных   случаев
Расчеты по  социальному  страхованию
НДС
Транспор-   тный налог
Земельный   налог

С помощью этого  метода также планируются налоговые  риски:

Наименова-   ние   показателя	Налог на  доходы   физичес-  ких лиц	Единый   социаль-  ный   налог,   зачисля-  емый в   феде-   ральный   бюджет	Единый   социаль-  ный   налог,   зачисля-  емый в   феде-   ральный   фонд   обяза-   тельного  медицин-  ского   страхо-   вания	Единый   социаль-  ный   налог,   зачисля-  емый в   террито-  риальные  фонды   обяза-   тельного  медицин-  ского   страхо-   вания	Стра-   ховые   взносы   на обя-  затель-  ное   пенси-   онное   страхо-  вание   (нако-   питель-  ная   часть)	Стра-   ховые   взносы   на обя-  затель-  ное   пенси-   онное   страхо-  вание   (стра-   ховая   часть)	Стра-   ховые   взносы   на обя-  затель-  ное   соци-   альное   страхо-  вание   от   несчас-  тных   случаев  на про-  извод-   стве	Налог   на   иму-   щество  орга-   низа-   ций	Тран-   спорт-   ный   налог	Земель-  ный   налог	Прочие
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Количество   случаев	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Количество   дней   нарушения   срока   платежа	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Сумма по   просро-   ченным   платежам,   тыс. руб.	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Оценка   суммы   штрафных   санкций,   тыс. руб.	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00