Фонд социального страхования: состояние и назначение, проблемы формирования и использования

Размеры отчислений от ЕСН, направляемые из федерального бюджета в ПФР на выплату базовой части трудовых пенсий, находятся в зависимости от категории налогоплательщиков и налоговой базы на каждое физическое лицо.  

Страховые взносы – наиболее весомая часть  бюджета ПФР. Для страховых взносов  объектом обложения является налоговая база ЕСН. Тарифы страховых взносов зависят от возраста застрахованного лица и от размера налогооблагаемой базы. В соответствии с этими критериями, устанавливаемыми Законом РФ «Об обязательном пенсионном страховании», размеры тарифов при величине базы начисления страховых взносов на каждое физическое лицо до 280 тыс. руб. колеблются от 4 до 14%. С увеличением размера базы начисления тарифы увеличиваются в соответствии с утвержденной Законом шкалой. [11, с.636]

Расходы ПФР. Поступающие в бюджет ПФР  средства направляются на:

• выплату в соответствии с законодательством РФ и международными договорами РФ трудовых пенсий и социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти, перевод средств в сумме, эквивалентной сумме пенсионных накоплений, учтенной в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица, в негосударственный пенсионный фонд, выбранный застрахованным лицом для формирования накопительной части трудовой пенсии;
• доставку пенсий, выплачиваемых за счет средств бюджета ПФР;
• финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности страховщика (включая содержание его центральных и территориальных органов). [11, с.637]

Средства  бюджета ПФР являются федеральной  собственностью, не входят в состав других бюджетов и изъятию не подлежат. Бюджет ПФР составляется на финансовый год с учетом обязательного сбалансирования доходов и расходов этого бюджета. Бюджет ПФР и отчет о его исполнении утверждаются ежегодно по представлению Правительства РФ федеральными законами в порядке, определяемом Бюджетным кодексом РФ. [10, с.271]

В составе бюджета  ПФР отдельно учитываются суммы  страховых взносов на накопительную  часть трудовой пенсии, средства, направляемые на инвестирование, выплаты за счет средств пенсионных накоплений, а также расходы бюджета ПФР, связанные с формированием и инвестированием средств пенсионных накоплений, ведением специальной части индивидуальных лицевых счетов и выплатой накопительной части трудовой пенсии.

Денежные средства обязательного пенсионного страхования хранятся на счетах ПФР, открываемых в учреждениях Центрального банка РФ, а при отсутствии учреждений Центрального банка РФ на счетах, открываемых в кредитных организациях, перечень которых определяется Правительством РФ. [11, с.637]

Фонд социального страхования РФ.

Фонд социального  страхования Российской Федерации  как самостоятельное кредитно-финансовое учреждение был образован 1 января 1991г. в соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР и ФНПР от 25 декабря 1990г. №600 «О совершенствовании управления и порядке финансирования расходов на социальное страхования трудящихся РСФСР». Управление Фондом социального страхования было возложено на Совет Федерации Независимых Профсоюзов РСФСР. Деятельность ФСС регламентировалась Временным положением о Фонде социального страхования РСФСР и Временной инструкцией о порядке начисления, уплаты и расходования средств ФСС, утвержденными постановлением Президиума Совета ФНПР от 29 мая 1991г. [9, с.55]

В соответствии с постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.1991 № 3020-1 «О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность» средства Фонда социального страхования включены в состав объектов, относящихся исключительно к федеральной собственности. [9, с. 55]

Указом Президента РФ от 28.09.1993г. № 1503 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» управление государственным социальным страхованием из ведения Федерации Независимых Профсоюзов России было передано Правительству Российской Федерации. Пунктом 4 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 26 октября 1993г. №1094 установлено, что платежи по государственному социальному страхованию производятся предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности на единый текущий счет Фонда социального страхования Российской Федерации. [9, с.56]

В настоящее  время правовое положение Фонда  социального страхования РФ определяется «Положением о Фонде социального  страхования Российской Федерации», утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.02.1994г. №101 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 862). Этот документ регламентирует организацию и функционирование фонда. [17, с.63  2]

Фонд социального  страхования Российской Федерации  управляет средствами государственного социального страхования Российской Федерации. Фонд, его региональные и центральные отраслевые отделения являются юридическими лицами, имеют гербовую печать со своим наименованием, текущие валютные и иные счета в банках. Местонахождение Фонда – город Москва. Фонд осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, законами Российской Федерации, указами Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также соответствующим Положением. Фонд является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве Российской Федерации. Указом Президента РФ от 9 марта 2004г. № 314 координация деятельности Фонда социального страхования РФ возложена на Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Денежные средства и иное имущество, находящееся в оперативном управлении Фонда, а также имущество, закрепленное за подведомственными Фонду санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью и не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. [15, с.210]

Источники средств  ФСС. Основным механизмом аккумуляции денежных средств в ФСС РФ была уплата страховых взносов. Установленный в 1991г. размер страхового тарифа составлял для работодателей-организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору, 5,4% выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования (схема 2). [9, с.56]

Схема 2. Основные источники формирования средств  ФСС

Источник: [14, с.143]

В настоящее  время средства ФСС образуются за счет:

1. отчислений от единого социального налога;
2. отчислений от единого налога по упрощенной системе налогообложения;
3. отчислений от единого налога на вмененный доход;
4. страховых взносов субъектов хозяйствования по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
5. доходов от инвестирования части временно свободных средств ФСС в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств ФСС в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете ФСС на соответствующий период;
6. добровольных взносов граждан и юридических лиц, поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;
7. ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие радиационных аварий и их последствий, а также в других установленных законом случаях;
8. прочих доходов. [11, с.638]

Тарифы страховых  взносов в Фонд социального страхования  дифференцируются прежде всего в  зависимости от основания его  уплаты – в составе единого социального налога или страхового взноса по страхованию от несчастных случаев на производстве. [9, с.57]

После принятия Налогового кодекса РФ порядок и механизм поступления денежных средств в  ФСС РФ изменился – денежные средства в ФСС РФ поступают в составе единого социального налога.

Единый социальный налог, предусмотренный Налоговым кодексом РФ (глава 24 НК РФ), предназначен для  реализации права граждан на государственное  пенсионное, социальное обеспечение  и страхование, а также на медицинскую  помощь. [9, с.57]

В доходах Фонда отчисления от ЕСН составляют примерно 75%; отчисления от единого налога по упрощенной системе  налогообложения - 0,5%; отчисления от единого  налога на вмененный доход – 0,5%; страховые взносы субъектов хозяйствования – 21%; средства федерального бюджета – 1,5%; доходы от инвестирования части временно свободных средств – 0,5%.       [11, с.638]

Наибольшая часть доходов  ФСС формируется за счет отчислений от ЕСН. Отчисления от этого налога в ФСС зависит от размера налоговой  базы и категорий налогоплательщиков. Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, организаций, индивидуальных предпринимателей при налоговой базе на каждое физическое лицо до 280 тыс. руб. взносы в ФСС составляют 2,9%.   [11, с.639]

Для некоторых категорий налогоплательщиков (страхователей) установлены иные ставки единого социального налога, в том числе и ставка налога, уплачиваемого в Фонд социального страхования РФ. [9, с.57]

Так для налогоплательщиков, являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера – ставка в ФСС составляет 2,2%. [11, с.639]

При определении налоговой  базы для исчисления сумм единого  социального налога не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (пункт 3 статьи 238 НК РФ).

При повышении размера  налоговой базы на каждое физическое лицо ставки взносов увеличиваются  в соответствии с утвержденной шкалой ставок. [11, с.639]

Порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями определяются статьей 243 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. [9, с.58]

Согласно налоговому законодательству (пункт 5 статьи 243 НК РФ) ежеквартально  не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, о суммах:

• начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
• использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виду пособий по государственному социальному страхованию;
• направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
• расходов, подлежащих зачету;
• уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации. [9, с.58]

Индивидуальные  предприниматели, нотариусы, лица, занимающиеся охранной и частной детективной  деятельностью, адвокаты в обязательном порядке страховые взносы (налог) в Фонд социального страхования  не уплачивают. Их отношения по социальному страхованию строятся на добровольной основе. Порядок исчисления и уплаты страхового взноса (налога) этими лицами в ФСС РФ определяется Правилами добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003г. № 144. [9, с.58]

Расходы средств  ФСС. Средства Фонда направляются только на целевое финансирование мероприятий, предусмотренных законодательством. Средства ФСС направляются на:

1. выплату пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, при усыновлении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных у<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__C