ЕНВД и общий режим налогообложения

Если вы только зарегистрировались, перейти на УСНО можно в пятидневный  срок с даты постановки на налоговый учет.

При УСНО есть два объекта  налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Доходы, расчет налога: полученный  доход умножаем на ставку налога, равную 6 %.

Доходы, уменьшенные на величину расходов, расчет налога: разницу между  доходами и расходами умножаем на ставку налога, равную 15 %.

Перечень расходов, на которые  можно уменьшить доходы, ограничен  и указан в ст. 346.16 НК. Расходы  определяются нарастающим итогом с  начала года.

Учет доходов и расходов ведется в специальной Книге  учета доходов и расходов в  порядке, утвержденном приказом Минфина  России  от  31  декабря  2008  г. № 154н.

По итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев до 25 числа уплачиваются авансовые платежи по налогу (без  декларации).  Налог по итогам года уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При объекте Доходы, авансовые  платежи по налогу и сам налог  уменьшаются на сумму уплаченных за тот же период страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на суммы  выплаченных работникам больничных, но не более чем на 50 %. При объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» указанные платежи ставятся на расходы, что уменьшает налогооблагаемую базу.

Декларация по УСНО представляется один раз в год до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если вы выбрали объект доходы, уменьшенные на величину расходов, то в случае, если по итогам года сумма  исчисленного налога в размере 15% меньше 1% от полученных за год доходов, надо платить минимальный налог в размере 1 % от фактически полученных доходов.

 

Специальные налоговые  режимы

Упрощенная система  налогообложения на основе патента

Если вы планируете заняться видами деятельности, перечисленными в п. 2 ст. 346.25.1 НК, то в отношении  этих видов деятельности имеет смысл  подумать о применении упрощенной системы  налогообложения на основе патента (далее – патентная система).

Если  субъектом РФ, на территории которого вы планируете  осуществлять виды деятельности из указанного перечня, закон о возможности  применения патентной системы не принят, то  данную систему налогообложения  применять нельзя (п. 3 ст. 346.25.1 НК).

Другими словами, прежде, чем  думать о переходе на патентную систему, найдите закон о патентной  системе того субъекта РФ, в котором  вы живете и посмотрите, попадает ли ваш вид деятельности под действие этого закона. И вообще, есть ли этот закон, поскольку не все субъекты РФ приняли подобные законы. Порядок получения патента установлен п. 5 ст. 346.25.1 НК.

Размер фактически полученного (или не полученного) Вами дохода не оказывает никакого влияния на стоимость  патента.

Патент оплачивается в  два этапа:

1. 1/3 его стоимости – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
2. Оставшуюся часть – не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента.

 

При оплате патента обратите особое внимание на следующие моменты:

• Стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов   на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 %.
• Налоговый период при патентной системе – это срок, на который выдан патент (от 1 до 12 месяцев), налоговая декларация не предоставляется.
• Перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года.

 

Работая на  патентной  системе, ИП не освобождается от начисления и уплаты обязательных страховых  взносов в государственные внебюджетные фонды и не освобождается от обязанностей, установленных ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники…».

Учет доходов при патентной  системе ведется путем заполнения Книги учета доходов ИП, перешедших на УСН на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 Н.

В случае, если вы перешли на патентную систему налогообложения, а потом передумали заниматься предпринимательской деятельностью, уплаченные за патент деньги не возвращаются.

Можно получить патенты одновременно на несколько видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.25.1 НК

Если осуществляемый вами вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в  Перечне видов деятельности, по которым  вы вправе перейти на патентную систему, вы вправе самостоятельно выбрать систему  налогообложения.

На патентную систему  налогообложения переводится только соответствующий вид деятельности. Поэтому, патентная система налогообложения  совмещается с другими системами  налогообложения.

 

Специальные налоговые  режимы

Единый налог  на вмененный доход (ЕНВД)

 

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (далее – ЕНВД) имеет принудительный («вмененный») характер. На ЕНВД переводится не налогоплательщик, а вид деятельности  (полный перечень указан в п. 2 ст. 346.26 НК

Обязанность по применению ЕНВД к видам деятельности на каждой взятой территории вводится  Решением местной Думы. Обратите внимание, что  в решение могут быть включены как все виды деятельности из перечня  п. 2 ст. 346.26 НК, так и только отдельные  виды деятельности. Ориентируйтесь на виды деятельности, обозначенные в  решении местной Думы,  а не в Налоговом кодексе. Решение  местной Думы об ЕНВД можно найти  в отделах по поддержке малого предпринимательства при администрации  МО (муниципального образования), а  также в налоговой инспекции. Это очень важное Решение, рекомендуем  всегда иметь его под рукой  с изменениями и дополнениями.

В случае начала/прекращения  осуществления вида деятельности, переведенного  на ЕНВД, в налоговый орган в  течение 5 дней подается заявление о  постановке/снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Совмещая несколько режимов  налогообложения, вы должны вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет.

Объектом налогообложения  при применении ЕНВД является не  фактически полученный доход  от предпринимательской  деятельности, а вмененный доход  налогоплательщика (потенциально возможный  доход).

Расчет ЕНВД:

Вмененный доход = Базовая доходность х К1 х К2  х Физический показатель

ЕНВД= Вмененный доход х15%

 

• Базовая доходность. Это условный доход в рублях за месяц на единицу физического показателя.  Ее размер установлен НК (ст 346.29) для каждого вида деятельности, к которой применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.
• Физический показатель (НК ст 346.29). Для каждого вида деятельности используется «свой» физический показатель.
• Корректирующие базовую доходность коэффициенты К1 (устанавливается Приказом Минэкономразвития РФ) и К2 (в Решении местной Думы):

 

Налоговым и отчетным периодом по ЕНВД установлен квартал. То есть, не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала, необходимо оплачивать налог и сдавать налоговую декларацию.

Сумма ЕНВД, исчисленная  за налоговый период, уменьшается  на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование и пособий  по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 %.

Организации, перешедшие на ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский  учет и представлять бухгалтерскую  отчетность в общеустановленном  порядке в налоговый орган  по месту их нахождения. Индивидуальные предприниматели освобождены от этой обязанности.

Если вы нанимаете  работников то вам, независимо от режима налогообложения, дополнительно необходимо:

• Ежемесячно перечислять НДФЛ (налог на доходы физических лиц, 13% от фонда оплаты труда), удержанный из доходов (заработной платы) данных работников;
• Ежегодно представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц – наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом);
• Зарегистрироваться  в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками.
• Ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы в размере 34% от заработной платы работника не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж;
• Представлять в установленные сроки расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам  в территориальный орган ПФР.

 

 

 

1. Применение двух режимов налогообложения

Применение двух режимов  налогообложения (общего и ЕНВД) влечет необходимость ведения раздельного  учета имущества, доходов и расходов. Нормативными документами не установлена  методика ведения такого учета, а  значит, ее надо разработать и утвердить  приказом об учетной политике. На примере  торговой организации рассмотрим, как  можно распределять доходы, расходы  и имущество, которые одновременно относятся к деятельности, облагаемой и общеустановленными налогами (оптовая  торговля), и ЕНВД (розница).

Обязанность ведения раздельного  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций для налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской  деятельностью, облагаемой ЕНВД, и иные виды предпринимательской деятельности, установлена п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Одним из способов обеспечения  раздельного учета доходов, расходов и имущества, относящихся к деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, является применение организацией в бухгалтерском  учете субсчетов второго порядка.

Исходя из особенностей формирования налоговой базы по отдельным  налогам (НДС, ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество), закрепленных в  соответствующих главах Налогового кодекса РФ, налогоплательщику необходимо разработать методику ведения раздельного  учета по видам деятельности применительно  к каждому налогу.

Для вычета по НДС

Налогоплательщик должен четко  разграничить, какие приобретенные  товары (работы, услуги) будут использованы для деятельности, облагаемой НДС, а  какие не будут. Если товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную  стоимость, то НДС по ним можно  принять к вычету; если единым налогом на вмененный доход – то НДС к вычету не принимается и учитывается в стоимости товаров (работ, услуг)

По  товарам (работам, услугам), основным средствам  и нематериальным активам, которые  относятся к двум режимам налогообложения, НДС надо распределять исходя из пропорции. Она определяется как стоимость  отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период⁴. Распределять НДС надо в том налоговом периоде, когда сумма налога предъявлена продавцом, то есть отражена на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», независимо от того, когда товар будет фактически использован в деятельности. Налоговые органы считают, что для обеспечения сопоставимости показателей при расчете пропорции стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав нужно брать без учета НДС⁵. Эту точку зрения поддерживает и Минфин РФ

Для целей исчисления ЕСН

Плательщики ЕНВД освобождены от уплаты ЕСН⁹. При совмещении двух режимов налогообложения необходимо разграничивать выплаты, производимые в рамках деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, производимых в рамках деятельности, облагаемой общеустановленными налогами. Выделить выплаты сотрудникам, занятым только в одном виде деятельности организации, несложно. В то время как суммы выплат, начисленные административно-управленческому и вспомогательному персоналу, занятому в нескольких видах деятельности, невозможно распределить с помощью прямого расчета. В данном случае расчет производится пропорционально размеру выручки, полученной от деятельности, облагаемой общеустановленными налогами, в общей сумме выручки по организации. Причем для расчета пропорции выручка берется за каждый месяц отдельно, несмотря на то что налоговая база по ЕСН считается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (года). Рассчитанные таким образом суммы выплат и вознаграждений, относящиеся к общему режиму налогообложения, суммируются за каждый месяц, формируя величину налоговой базы по ЕСН, накопленную нарастающим итогом с начала года.

Для целей налогообложения прибыли

При распределении расходов между  видами деятельности, которые облагаются по общему режиму налогообложения или  единым налогом на вмененный доход, нужно исходить из того, что расходы  организации в случае невозможности  их разделения определяются пропорционально  доле доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, в общем доходе организации  по всем видам деятельности.

Следует принимать во внимание, что  налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, а по налогу на прибыль – календарный год. Доходы организации учитываются нарастающим итогом с начала года, значит, также должны учитываться и расходы, подлежащие распределению между видами деятельности, подпадающими под разные режимы налогообложения (налог на прибыль и ЕНВД).

В Налоговом кодексе закреплен  общий прин-цип учета доходов и расходов нарастающим итогом, но способ формирования данных величин нормативно не установлен. Поэтому, по мнению автора, чтобы избежать искажения налоговой базы по налогу на прибыль и другим налогам, удельный вес доходов и расходов следует определять за каждый месяц отдельно, основываясь на способе построения учетного процесса, предполагающего достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации. Сумма полученных ежемесячных итогов будет формировать величину доходов и расходов для определения налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период нарастающим итогом с начала года. Этот подход позволит получить достоверные показатели полученных доходов и соответствующих им расходов. Например, при таком расчете сумма расходов на оплату труда и налоговая база по ЕСН будут совпадать. Применяемый метод нужно обязательно закрепить в учетной политике организации.