Единый сельскохозяйственный налог

Единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК РФ)

Налогоплательщики (ст.346.2) – организации и ИП, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Сельскохозяйственные товаропроизводители – это организации ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендуемых основных средствах) и реализующие эту продукцию. В общем доходе от реализации доля дохода от реализации произведенной ими с/х продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70%.

К подобным с/х производителям также относят:  сельскохозяйственные потребительские кооперативы (огороднические, садоводнические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации с/х продукции собственного производства должна быть не менее 70%.

Не вправе переходить на данный режим организации и ИП:

-занимающиеся производством подакцизных  товаров;

-осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

-казенные, бюджетные и автономные учреждения;

-переведенные на ЕНВД.

Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН (ст.346.3)

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, должны подать в налоговую инспекцию заявление о переходе в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик планирует перейти на уплату ЕСХН. В заявлении нужно указать данные о доле дохода от реализации с/х продукции. Вновь созданные организации и ИП вправе подать заявление о переходе в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение ограничения и (или) несоответствие требованиям, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, а также заплатить пени.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

 Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

 

 

Объект налогообложения (ст.346.4, 346.5)

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы:

доходы от реализации (ст. 249);

внереализационные доходы (ст.250)

 

К доходам от реализации относят выручку от реализации продукции растениеводства, животноводства, от реализации животных на выращивании и откорме, от реализации подсобных  и другие.

К внереализационным доходам относят:

1. доходы от долевого участия  в других организациях

2. курсовые разницы

3. штрафы за нарушение договоров

4.полученные проценты по займам  и кредитам и др.

При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение основных  средств и нематериальных активов

2. расходы на ремонт основных средств

3. арендные (в т.ч. лизинговые) платежи

4. материальные расходы

5. расходы на оплату  труда

6. страховые взносы

7.расходы на содержание служебного  транспорта и другие.

Особенности, связанные с признанием расходов по основным средствам и НМА, аналогичны упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

 

Доходы и расходы определяются кассовым методом.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

 

Налоговая база (ст.346.6)

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.  Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

 

Налоговый  и отчетный периоды (ст.346.7).  Налоговая ставка (ст.346.8)

 Налоговый период– календарный год. Отчетный период – полугодие.

Единая налоговая ставка – 6%.

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога (ст.346,9). Налоговая декларация (ст.346.10)

 

ЕСХН заменяет собой: уплату НДС, уплату налога на прибыль, уплату налога на имущество.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

 Налогоплательщики по итогам  отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по  единому сельскохозяйственному  налогу, исходя из налоговой ставки  и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом: организации - по месту своего нахождения; индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

 

 

 

Переход на ЕСХН выгоден только тем, у которых денежные потоки в меньшей степени связаны с плательщиками НДС, как и с покупателями. С/х товаропроизводители, находящиеся на общей системе налогообложения, имеют определенные преимущества, обусловленные разницей ставок НДС, между большинством, закупаемых товаров, работ, услуг (18%) и основной массой реализованной продукции (10%) – эти преимущества при переходе на ЕСХН теряются.

 

 

Водный налог (гл.25.2 НК РФ, Водный кодекс РФ)

Налогоплательщики – фирмы и ИП, использующие водные объекты (реки, озера, подземные воды и т.д.) для предпринимательских целей.

Объект налогообложения - Налог взимается за пользование водными объектами в следующих целях:

1. забор воды из водных объектов

2. использование акватории водных объектов.

3. использование водных объектов  для забора воды для целей  гидроэнергетики

4. использование водных объектов  для сплава древесины в плотах  и с применением кошелей.

Налог не взимается, если водные объекты используются в следующих целях:

1) для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

2) для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

3) для нужд обороны страны и безопасности государства;

4) для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих и дачных земельных участков и др.

Налоговый период – квартал.

Налоговая база – определяется отдельно по каждому водному объекту и зависит от вида водопользования.

Объект налогообложения	Налоговая база
1. забор воды	Обьем воды, забранный за налоговый период ( в 1000 м3)
2. использование акватории водных  объектов для сплава леса в  плотах и кошелях	Обьем сплавляемой древесины (в 1000 м3), умноженный на расстояние сплава (в км) / 100
3.использование акватории водных объектов для других целей	Площадь предоставленного водного пространства
4. использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии	Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период

 

Объем забранной воды рассчитывается по показателям водоизмерительных приборов, которые должны быть отражены в специальном журнале. Если приборов нет, то объем определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, а при отсутствии такой возможности, то исходя из норм водопользования.

Площадь предоставленного водного пространства указана в лицензии на водопользование (в договоре на водопользование) или в материалах технической и проектной  документации. Если в отношении одного объекты установлены разные ставки, то налоговую базу нужно определять применительно к каждой.

Налоговые ставки – установлены по каждой реке, озеру, морю и определены в ст. 333.12.

Региональные власти не вправе их изменять. Ставка зависит от того – соблюдены лимиты водопользования или нет.

При заборе воды сверхустановленных квартальных (годовых) лимитов налоговые ставки в части такого превышения – в 5 раз выше.

Пример:

Организация использует для технологических нужд воду, забираемую из реки Днепр. Лимит воды на год  - 60 000 м3. По данным журнала первичного учета использования воды – объем забранной воды за 1 квартал 12 000 м3. Таким образом, вода была выбрана в переделах квартального лимита = 15 000 м3. Ставка – 276 рублей за 1000 м3.

12 000 х276 = 3 312 рублей.

Порядок и сроки уплаты налога и предоставления отчетности

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 20 числа месяца. В эти же сроки подается налоговая декларация.