Единый сельскохозяйственный налог

Следовательно, общая сумма земельного налога, уплаченная в местный бюджет, составила 65 018 рублей.

Организации и индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

ООО «Агрофирма «Кубань» не уплачивала авансовые платежи, а по истечении налогового периода представила налоговую декларацию 25 января 2011 года.

Страховой взнос – это не налог, а обязательный возмездный платеж, то есть то, что работодатель начислит в виде страховых взносов работникам ложится на индивидуальный лицевой счет  каждого работающего, и в дальнейшем из этой суммы будет рассчитываться трудовая пенсия каждого застрахованного лица.

Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).

Плательщики страховых взносов:

Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (работающие "на себя", не осуществляющие выплат иным лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким указанным категориям, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые:

1. в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);
2. по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;
3. в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами). База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Если работодатель производит выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, то при расчете базы для уплаты взносов учитывается цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (а не рыночная их стоимость).

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в ст. 9 ФЗ N 212-ФЗ.

В частности, страховыми взносами не облагаются:

• государственные пособия;
• компенсационные выплаты, связанные с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику (не более 4000 рублей в год в отношении каждого работника);
• расходы физического лица, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по гражданско-правовым договорам;
• стоимость форменной одежды и обмундирования.

С 2011 г. в этот перечень включены следующие виды выплат:

• доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Сибири и Дальнего Востока РФ от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также добровольного и личного страхования работников (если они заключены на срок не менее года).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный платеж.

Отчетность по пенсионным и медицинским взносам необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом).

Так как «Агрофирма «Кубань» является сельскохозяйственной организацией, применяющей ЕСХН, то ставка страховых взносов в пенсионный фонд пониженная и составляет 10, 3%, таким образом организация уплатила в   2010 году страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 433 000 рублей.

Организация не применяет пониженные тарифы в отношении отдельных работников в отношении выплат в пользу работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД.

 

2.4  Совершенствование исчисления и уплаты ЕСХН

 

В нашей стране, снискавшей всемирную славу благодаря своей широте и большому количеству лесов, полей и рек, развитие сельского хозяйства пока еще остается на уровне слез и сожалений. Чтобы исправить этот недостаток и как-то поддержать отечественного сельскохозяйственного товаропроизводителя, был введен новый налоговый режим в виде системы налогообложения единым сельскохозяйственным налогом. Первоначальная редакция главы 26.1 НК РФ, просуществовавшая около двух лет, предусматривала, что налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу рассчитывается исходя из кадастровой стоимости земли. Этот подход оказался несостоятельным, ведь при формировании прибыли величина сельскохозяйственных угодий – важный, но далеко не единственный фактор. Действующий вариант налогового режима в виде уплаты ЕСХН предусматривает, что налоговая база по налогу образуется путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов. И этот подход оказался действительно правильным и плодотворным: после многочисленных изменений и уточнений мы имеем достаточно логичную и проработанную упрощенную  систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, призванную облегчить жизнь небольших фермерских хозяйств, рыболовецких колхозов, средних и крупных организаций, производящих, перерабатывающих и продающих сельскохозяйственную продукцию.

Но на сегодняшний день сельскохозяйственные товаропроизводители и так уплачивают налог на прибыль по нулевой ставке и пользуются другими льготами по основным налогам. Как всесторонне и правильно оценить ситуацию, что приобретает и что теряет сельскохозяйственный товаропроизводитель при переходе на налоговый режим, в чем изъяны этой системы, если говорить о достоинствах и недостатках данного закона, можно выделить следующее. 

Положительные моменты:

– сокращается количество начисляемых и уплачиваемых налогов;

– сокращается сумма уплачиваемых налогов для слабых и средних хозяйств;

– оптимизируются сроки уплаты налога (учитывая то, что первое полугодие является затратным, т.е. ЕСХН будет уплачиваться раз в год);

– для сельскохозяйственных товаропроизводителей  налог на прибыль отменен до 2015 года;

– добровольность выбора режима налогообложения.

Отрицательные моменты:

– для предприятий с высоким уровнем производства теряется сумма возмещаемого бюджетом НДС;

• не все организации считают нужным уплачивать авансовые платежи за соответствующий налоговый период;

– расходы в ЕСХН строго регламентированы по сравнению с УСН.

Урегулирование отрицательных моментов может быть достигнуто при условии уравнивании ставок НДС по ресурсам, приобретаемым с 18%-ной ставкой и реализуемой сельхозпродукцией с 10%-ной ставкой.

В настоящее время вопрос уравнивания ставок НДС находится на рассмотрении в Правительстве. По представлению Минфина РФ ставки налога могут быть уравнены. В этом случае вопрос решается автоматически. При уравнивании ставок НДС количество предприятий, которым специальный режим налогообложения выгоден, возрастет.

Практика показала, что большинство сельхозорганизаций, применяющих ЕСХН, решили не рассчитывать и не платить авансовый платеж по ЕСХН. Зачем платить аванс, когда за налоговый период  будет проведен расчет налога и уплачена причитающаяся в бюджет сумма? – задаются вопросом бухгалтеры. Но это достаточно опасная позиция. Последствием неуплаты может стать следующее:

1. налоговые органы вправе провести выездную проверку отчетного периода, проверить правильность исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога;
2. в случае неуплаты авансового платежа за первое полугодие налоговый орган вправе взыскать сумму неуплаты;
3. в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законом сроки суммы несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени.

Принципы по совершенствованию единого сельскохозяйственного налога:

1. В единый налог не должны включаться НДС, акцизы и платежи в фонд социального страхования, платежи за пользование природным ресурсами, лицензионные сборы. Безусловно, не включается в единый налог и подоходный налог с физических лиц.

2. Налоговый кодекс также должен предусмотреть возможность корректирующих коэффициентов для отдельных видов интенсивного сельскохозяйственного производства, например пушного звероводства или коневодства, где прибыль на единицу площади может значительно превышать средние по отрасли показатели.

3. Для целей налогообложения в Налоговом кодексе должно быть дано определения сельскохозяйственного производителя. В сложившейся российской законодательной практике сельскохозяйственным производителем признается предприятие или индивидуальный предприниматель, если в общем объеме реализации его продукции сельскохозяйственная продукция составляет не менее 70%. Это определение может быть применено и для целей введения единого налога.

4. Единый налог должен взиматься с учетом сезонности сельскохозяйственного производства, то есть основная часть платежей должна приходится на вторую половину года. В России сезон уборки и поступления средств от реализации продукции заметно варьируют по территории страны. В этой связи возможно введение схем платежей единого налога на региональном уровне при установлении крайних сроков в федеральном законодательстве.

5. При введении единого налога должны быть сохранены существующие сегодня льготы для вновь создаваемых фермерских хозяйств на период их становления. Пять первых лет функционирования фермерские хозяйства должны быть освобождены от уплаты единого налога.

6. Налоговый кодекс должен предусмотреть исключение двойного налогообложения для фермерских (потребительских) кооперативов. Кооперативная прибыль, распределяемая в виде кооперативных выплат своим членам, исключается из налогообложения кооператива. В то же время фермеры-члены такого кооператива должны уплачивать подоходный налог с кооперативных выплат.

7. Не входящие в единый налог налоги и платежи сельскохозяйственные предприятия уплачивают в установленном законом порядке.

8. Сельскохозяйственные предприятия, сельскохозяйственная деятельность в которых составляет не менее 70% всей деятельности, уплачивают единый сельхозналог со всей своей деятельности.

Внесение перечисленных ранее изменений позволит повысить привлекательность ЕСХН для его использования большим числом сельскохозяйственных производителей. Более того, учитывая тот факт, что специальный налоговый режим обеспечивает преференциальные условия налогообложения по сравнению с общим подходом, широкое использование ЕСХН сельскохозяйственными производителями позволит создать предпосылки для возрождения и дальнейшего развития отрасли.