Единый сельскохозяйственный налог

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель могут уведомить о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). 

В п. 3 ст. 346.3 НК РФ прописаны последствия нарушения сроков подачи уведомления о переходе на уплату ЕСХН. Если установленные сроки не соблюдены, то организации и предприниматели не признаются плательщиками ЕСХН. Ранее подобного положения в Налоговом кодексе РФ не содержалось.  При отсутствии доходов от сельскохозяйственной деятельности можно продолжать применять ЕСХН.

Новым является дополнение ст. 346.3 НК РФ  пунктом 4.1. Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде у нее отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности. При этом необходимо, чтобы в указанном периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН.

Это является важным и сложным вопросом об утрате права на применение данного спецрежима при отсутствии доходов в первом налоговом периоде, поскольку в это время налогоплательщики создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности и обычно не получают доходов. Важно это не только для вновь созданных организаций (предпринимателей), но и для налогоплательщиков, которые переходят на уплату ЕСХН.

Раньше Минфин России считал, что при отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период и вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель), и организация (предприниматель), перешедшая на ЕСХН, признаются утратившими право на применение этого спецрежима.

С 2013 г. этот вопрос решился, но только в отношении вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных предпринимателей).

 

 

3. Основные элементы  единого сельскохозяйственного  налога

Объект налогообложения

Объектом налогообложения единого  сельскохозяйственного налога признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются: 
доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса; 
доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса; 
доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового кодекса, в порядке, установленном главой 23 Налогового кодекса.

Порядок определения и признания доходов и расходов определен в статье 346.5. Налогового кодекса.

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 Налогового кодекса.

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговый период, отчетный период

Налоговым периодом в соответствии со статьей 346.7 Налогового кодекса признается календарный год, отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка

Налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.

Общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей 

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса), налога на имущество организаций.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса).

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных Налоговым кодексом обязанностей налоговых агентов.

Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога

1. Единый сельскохозяйственный  налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Налогоплательщики по  итогам отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по  единому сельскохозяйственному  налогу, исходя из налоговой ставки  и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

3. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

4. Уплата единого сельскохозяйственного  налога и авансового платежа  по единому сельскохозяйственному  налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

5. Единый сельскохозяйственный  налог, подлежащий уплате по итогам  налогового периода, уплачивается  налогоплательщиками не позднее  срока, установленного пунктом 2 статьи 346.10 Налогового кодекса для подачи налоговой декларации за налоговый период.

6. Суммы единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета  органов Федерального казначейства  для их последующего распределения  в соответствии с бюджетным  законодательством Российской Федерации.

 

Расчет ЕСХН на примере СХК «Октябрь».

Основным видом деятельности СХК «Октябрь» является выращивание зерновых. Доля дохода от реализации сельскохозяйственных культур в общем доходе превышает 70%. Для посева используются семена элитных сортов и высоких репродукций, которые организация закупает в специализированных семеноводческих хозяйствах.

По данным бухгалтерского учета в 2013 году организация получила следующие доходы:

- доходы от реализации  произведенной продукции – 3 567 380 рублей

- права на пользование программным продуктом 1С получены безвозмездно от учредителя – 10 600 рублей

- доход от продажи основных  средств – 865 700 рублей

- доход в виде стоимости  полученных материалов при демонтаже  выводимых из эксплуатации основных средств – 58 356 рублей

Итого доходов: 4 502 036 рублей, в т.ч. доходы, не учитываемые при определении налоговой базы 10 600 рублей.

И понесла следующие расходы:

- материальные расходы 807 800 рублей

- расходы на оплату  труда 1 890 570 рублей

- суммы начисленной амортизации 209 678 рублей

- расходы на услуги  банков 13 600 рублей

- материальная помощь работникам 87 460 рублей

Итого расходов: 3 009 108 рубль, в т.ч. расходы, не учитываемые при определении налоговой базы 100 163 рублей.

На основе этих данных произведем расчет ЕСХН за 2008 г.

3 567 380 + 865 700 = 4 433 080 – общий доход от реализации

3 567 380/ 4 433 080*100% = 80, 47%

Доход от реализации произведенной продукции в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет 80,47%

НБ=4 041 436 – 2 908 945 = 1 132 491

Налог = 1 132 491 * 6% = 67 949, 46 рублей

Сумма ЕСХН СХК «Юность» за 2013 год составляет 67 949, 46 рублей.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Единый сельскохозяйственный налог — система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвещена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций —  замену уплаты налога на прибыль  организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций и единого социального налога (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование) уплатой ЕСХН;

2) для индивидуальных  предпринимателей — замену уплаты  налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности), НДС (за исключением  НДС, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование) уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 Налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ

 Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

 Учет доходов и расходов  при ЕСХН ведется кассовым  методом. Налоговый учет для целей  исчисления ЕСХН у организаций  ведется на основании данных  бухгалтерского учета. У ИП —  в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

 Налоговым периодом  признается календарный год. Отчетным  периодом признается полугодие. Налоговая ставка 6%.

Рассмотренный спецрежим выгоден для сельхозпроизводителей с основными покупателями - неплательщиками НДС. Такие налогоплательщики после перехода на уплату ЕСХН не будут вынуждены снизить свои отпускные цены из-за того, что не смогут выделять НДС в цене реализуемой продукции - их покупателям проблема НДС неведома. Речь идет о производителях, которые реализуют продукцию либо напрямую населению, либо организациям и предпринимателям, не являющимся плательщиками НДС: "вмененщикам", "упрощенцам", таким же плательщикам ЕСХН - переработчикам. Кроме того, они получат прямую экономию от основных, не уплачиваемых плательщиками ЕСХН налогов - ЕСН и налога на имущество.