Единый сельскохозяйственный налог

Содержание

1. Введение.
2. Порядок перехода на ЕСХН.
3. При отсутствии доходов от сельскохозяйственной деятельности можно продолжать применять ЕСХН.
4. Субсидии и Гранты.
5. Внесены дополнения в порядок определения и признания доходов и расходов.
6. Установлены специальные сроки уплаты налога и представления декларации в случае прекращения деятельности в качестве сельхозтоваропроизводителя.
7. Основные Изменения.

Заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Введение.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) — замена уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, подлежащего  уплате в соответствии с НК и ТК РФ) и налога на имущество организаций.

Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ была принята новая редакция главы 26.1 НК РФ (схему-конспект предлагаемой системы  налогообложения для сельхозпроизводителей  см. на с. 4 «ЭЖ» N 52, 2003 г.) На всем протяжении периода реформирования экономики  государство пыталось создать для  сельскохозяйственных товаропроизводителей механизм налогообложения, максимально  учитывающий особенности их производства. В результате было принято решение о переводе их на единый сельскохозяйственный налог, воплотившееся в главе 26.1 НК РФ, принятой Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ. При этом введение такого режима предусматривалось законодательными актами субъектов РФ (ст. 346.1 Кодекса). Однако из-за сложности применения нового механизма налогообложения единый сельскохозяйственный налог (далее — ЕСХН) ввели только несколько регионов. Это было связано с тем, что исчислять налог предлагалось с кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий, которая во многих регионах не была разработана. Поэтому Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 147-ФЗ принята новая редакция главы 26.1 НК РФ, принципиально отличающаяся от ранее действующей. При ее разработке были в значительной степени учтены положения главы 26.2 Кодекса об упрощенной системе налогообложения.

На уплату единого сельскохозяйственного  налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной  сельскохозяйственной продукции, включая  продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

(пп. 1 п. 5 ст. 346.2  НК РФ)

 

2.  Порядок перехода на ЕСХН.

С 2013 г. вместо заявления о переходе на уплату ЕСХН представляется уведомление (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Подавать его в инспекцию  по месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального  предпринимателя нужно до 31 декабря (включительно) года, предшествующего переходу на уплату ЕСХН.

Вновь созданная  организация или вновь зарегистрированный предприниматель могут уведомить  о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных  дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

В п. 3 ст. 346.3 НК РФ прописаны последствия нарушения  сроков подачи уведомления о переходе на уплату ЕСХН. Если установленные  сроки не соблюдены, то организации  и предприниматели не признаются плательщиками ЕСХН. Ранее подобного  положения в Налоговом кодексе РФ не содержалось.

 

3.  При отсутствии доходов от сельскохозяйственной деятельности можно продолжать применять ЕСХН.

Новым является дополнение ст. 346.3 НК РФ  пунктом 4.1. Вновь созданная организация (вновь  зарегистрированный предприниматель) вправе продолжать применять ЕСХН, даже если в первом налоговом периоде  у нее отсутствовали доходы от сельскохозяйственной деятельности. При  этом необходимо, чтобы в указанном  периоде не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН.

Это является важным и сложным вопросом об утрате права на применение данного спецрежима при отсутствии доходов в первом налоговом периоде, поскольку в это время налогоплательщики создают необходимые условия для осуществления основного вида деятельности и обычно не получают доходов. Важно это не только для вновь созданных организаций (предпринимателей), но и для налогоплательщиков, которые переходят на уплату ЕСХН.

Раньше Минфин России считал, что при отсутствии доходов от реализации произведенной  сельхозпродукции за налоговый период и вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель), и организация (предприниматель), перешедшая на ЕСХН, признаются утратившими право на применение этого спецрежима.

С 2013 г. этот вопрос решился, но только в отношении  вновь созданных организаций (вновь  зарегистрированных предпринимателей).

 

4.  Субсидии и Гранты.

Полученные  крестьянским фермерским хозяйством, которое применяет режим ЕСХН, из бюджета средства на создание и  развитие собственного бизнеса учитываются  в составе внереализационных  доходов и облагаются налогом  в рамках спецрежима, поскольку такие выплаты не являются грантом, освобождаемым от налогообложения.

Субсидии  отражаются в составе доходов  пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения.

Если по окончании  второго налогового периода сумма  полученных средств финансовой поддержки  превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого  источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Подробнее об этом - в Письме Минфина N 03-11-11/132

 

5.  Внесены дополнения в порядок определения и признания доходов и расходов.

Утратил силу подп. 30 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Согласно данной норме при расчете налоговой  базы учитывались расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в  иностранной валюте. При этом в  новом п. 5.1 ст. 346.5 НК РФ прямо указано, что такая переоценка не производится, доходы и расходы по ней не определяются и не учитываются.

Важное дополнение касается возврата авансов: на сумму  возвращаемой покупателю (заказчику) предоплаты уменьшаются доходы того периода, в  котором производится возврат (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Ранее Налоговый  кодекс РФ не содержал подобного положения.

 

6.  Установлены специальные сроки уплаты налога и представления декларации в случае прекращения деятельности в качестве сельхозтоваропроизводителя.

Для прекращения  деятельности, в отношении которой  применялся ЕСХН, предусмотрен обязательный уведомительный порядок. Соответствующее  уведомление с указанием даты окончания такой деятельности нужно  подать в инспекцию не позднее 15 дней с даты ее прекращения (п. 9 ст. 346.3 НК РФ).

Для налогоплательщиков в подобной ситуации установлены  особые сроки уплаты налога и представления  декларации по ЕСХН. И то и другое нужно сделать не позднее 25 числа  месяца, следующего за тем, в котором  согласно соответствующему уведомлению  прекращена деятельность в качестве сельхозтоваропроизводителя (п. 5 ст. 346.9 и подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

  

  7.  Основные Изменения.

1. Уведомление  о переходе на уплату ЕСХН  нужно представить в инспекцию  по месту нахождения организации  или месту жительства индивидуального  предпринимателя не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

2. Вновь созданная  организация или вновь зарегистрированный  предприниматель должны уведомить  налоговый орган о переходе  на ЕСХН в течение 30 календарных  дней с даты постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

3. Организации  и предприниматели, которые не  представили уведомление о переходе  на уплату ЕСХН в установленные  сроки, не признаются плательщиками  ЕСХН (п. 3 ст. 346.3 НК РФ).

4. Вновь созданная  организация или вновь зарегистрированный  предприниматель вправе продолжать  применять ЕСХН при отсутствии  в первом налоговом периоде  доходов от сельскохозяйственной  деятельности, если в этом периоде  не было нарушений требований, установленных для применения ЕСХН (п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ).

5. При возврате  покупателю (заказчику) ранее полученных  авансов на соответствующую сумму  уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором  произведен возврат (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

6. При прекращении  деятельности, в отношении которой  уплачивался ЕСХН, не позднее  15 дней с даты ее прекращения нужно подать в инспекцию соответствующее уведомление (п. 9 ст. 346.3 НК РФ).

7. При прекращении  деятельности в качестве сельхозтоваропроизводителя уплатить налог и подать декларацию по ЕСХН нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность (п. 5 ст. 346.9 и подп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

8. Субсидии  и гранты, полученные главами  крестьянских (фермерских) хозяйств  на создание и развитие крестьянского  фермерского хозяйства и суммы  единовременной помощи на бытовое  обустройство начинающего фермера  не облагаются НДФЛ (п. п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ).

 

        Заключение.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными  товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного  налога в порядке, установленном гл. 26.1 Кодекса.

Согласно  п. 5 ст. 346.2 Кодекса в целях применения единого сельскохозяйственного  налога доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст. ст. 248 и 249 Кодекса, а доходы, указанные  в ст. 251 Кодекса, не учитываются.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно  п. 3 ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В случае реализации приобретенных основных средств  до истечения трех лет с момента  учета расходов на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.1 Кодекса (в отношении основных средств со сроком полезного использования  свыше 15 лет - до истечения 10 лет с  момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента  их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации с учетом положений гл. 25 Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.