Одним из видов дополнительных
налоговых проверок является камеральная
налоговая проверка.
Камеральная налоговая проверка
всегда предшествует документальной.
Проводится она налоговыми органами по
месту их нахождения, без привлечения
первичных документов, на основе данных
бухгалтерской отчетности, расчетов, налоговых
деклараций и других документов, связанных
с уплатой налогов, представленных налогоплательщиком.
При этом виде налогового контроля используются
следующие методы:
- визуальный (формальный)
метод контроля;
- проверка своевременности
представления расчетов, отчетов, балансов;
- метод арифметической
проверки;
- метод логической
проверки;
- метод проверки обоснованности
применения ставок и наличия
документов, подтверждающих право
на льготы;
- метод проверки
полноты и своевременности поступления
налогов.
Визуальный (формальный) метод
предполагает контроль за правильностью
оформления документов: наличие всех необходимых
реквизитов, подписей и их расшифровки
(указание фамилий, инициалов и должностей
лиц, поставивших подпись), соблюдение
установленных форм расчетов.
С помощью арифметического
метода проверяется правильность арифметических
расчетов, итогов, цифровой увязки показателей
различных форм отчетности.[6, с. 3].
Логический метод
предполагает использование всех данных,
имеющихся у проверяющего. Производится
сопоставление отчетных данных различных
отчетных периодов, используется логическая
зависимость одних данных от других, взаимная
увязка показателей, отраженных в расчетах
по различным видам налогов и внебюджетным
фондам в течение одинаковых периодов.
По результатам
вышеназванных методов контроля устанавливаются
суммы к доплате (уменьшению).
Камеральная налоговая
проверка является весьма эффективным
методом налогового контроля, который
позволяет решать его задачи. Кроме того,
ее результаты обеспечивают качественный
отбор налогоплательщиков для последующей
выездной проверки.
Камеральная проверка, как установлено
выше, является специфической формой налогового
контроля, что предполагает наличие специфических,
характерных только для камеральной проверки
целей. Вопрос о цели камеральной проверки
крайне важен, поскольку именно цель позволяет
идентифицировать камеральную проверку
среди иных форм налогового контроля.
Камеральная проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа
в соответствии с их служебными обязанностями
без какого-либо специального решения
руководителя налогового органа. Целью
камеральной проверки является контроль
за соблюдением налогоплательщиками законодательных
и иных нормативных правовых актов о налогах
и сборах, выявление и предотвращение
налоговых правонарушений, взыскание
сумм неуплаченных (не полностью уплаченных)
налогов и соответствующих пени, возбуждение
при наличии оснований процедуры взыскания
в установленном порядке налоговых санкций,
а также подготовка необходимой информации
для обеспечения рационального отбора
налогоплательщиков для проведения выездных
налоговых проверок.
При этом мы подчеркиваем, что столь узкое
определение основной цели камеральной
проверки вовсе не означает отсутствие
ориентации данной проверки на иные, более
общие цели. По нашему мнению, целями камеральных
проверок являются: выявление и предотвращение
налоговых правонарушений, взыскание
сумм неуплаченных налогов по выявленным
правонарушениям, привлечение виновных
лиц к налоговой ответственности, подготовка
информации, необходимой для отбора налогоплательщиков
в целях проведения выездных проверок.
3 Направления совершенствования
проведения дополнительных проверок
с целью повышения эффективности
налогового контроля
Важнейшим фактором повышения
эффективности контрольной работы налоговой
инспекции является совершенствование
действующих процедур контрольных проверок.
Необходимыми признаками любой
действенной системы налогового контроля
являются:
– наличие эффективной системы
отбора налогоплательщиков для проведения
документальных проверок, дающей возможность
выбрать наиболее оптимальное направление
использования ограниченных кадровых
и материальных ресурсов налоговой инспекции,
добиться максимальной результативности
налоговых проверок при минимальных затратах
усилий и средств, за счет отбора для проверок
таких налогоплательщиков, вероятность
обнаружения налоговых нарушений у которых
представляется наибольшей;
– применение эффективных форм,
приемов и методов налоговых проверок,
основанных как на разработанной налоговым
ведомством единой комплексной стандартной
процедуре организации контрольных проверок,
так и на прочной законодательной базе,
предоставляющей налоговым органам широкие
полномочия в сфере налогового контроля
для воздействия на недобросовестных
налогоплательщиков;
– использование системы оценки
работы налоговых инспекторов, позволяющей
объективно учесть результаты деятельности
каждого из них, эффективно распределить
нагрузку при планировании контрольной
работы.
Проблема рационального отбора
налогоплательщиков для проведения контрольных
проверок приобретает особую значимость
в условиях массовых нарушений налогового
законодательства, характерных для современной
Беларуси.
Система отбора, о которой говорилось
выше, наиболее эффективна, так как использует
два способа отбора налогоплательщиков
для проведения документальных проверок:
случайный и специальный отбор, что позволяет
наиболее полно охватить документальными
проверками налогоплательщиков, обеспечивает
профилактику налоговых правонарушений
за счет внезапности и непредвиденности
контрольных проверок, а также проведение
целенаправленной выборки налогоплательщиков,
у которых вероятность обнаружения налоговых
нарушений представляется наиболее высокой.
Первоочередной задачей налоговой
инспекции является постоянное совершенствование
форм и методов налогового контроля. Наиболее
перспективным выглядит продолжение увеличения
количества проверок соблюдения налогового
законодательства, проводимых совместно
с органами налоговой полиции. Как я указывала
выше, результативность их очень высокая,
поэтому дальнейшее продолжение совместной
деятельности может привести к увеличению
поступлений от таких проверок.
Также действенной формой налогового
контроля являются перепроверки предприятий,
допустивших сокрытие налогов в крупных
размерах в течении года с момента такого
сокрытия. Подобные повторные проверки
позволяют проконтролировать выполнение
предприятий по акту предыдущей проверки,
а также достоверность текущего учета.
Практика показала, что весьма
полезным в работе налоговых инспекций
является проведение рейдов в вечернее
и ночное время, также значительно увеличивается
результативность контроля при применении
перекрестных проверок, сущность которых
состоит в выезде сотрудников отделов
одной налоговой инспекции на территорию
другой инспекции.
Особенно актуальным представляется
применение косвенных методов исчисления
налогооблагаемой базы, использование
которых может принести большую пользу
в условиях массового уклонения от уплаты
налогов и усложнения применяемых белорусскими
налогоплательщиками форм сокрытия объектов
налогообложения.
Как показывает анализ практики
контрольной работы налоговых органов
Беларуси, в настоящее время получили
мировое распространение факты уклонения
налогоплательщиков от уплаты налогов
посредством неведения бухгалтерского
учета, ведения его с нарушением установленного
порядка, которые делают невозможным определение
размера налогооблагаемой базы. Особая
сложность работы с данной категорией
плательщиков связана с отсутствием эффективных
механизмов борьбы с подобными явлениями.
Не имея достаточного времени
и кадровых ресурсов, необходимых для
фактического восстановления бухгалтерского
учета, сотрудники налоговой инспекции
вынуждены брать за основу для исчисления
налоговых обязательств налогоплательщика
данные, декларированные в налоговых расчетах
и вытекающие из бухгалтерской документации,
даже в тех случаях, когда анализ иной
имеющейся информации дает основания
сделать вывод, что указанные документы
искажаются.
Действующее законодательство
практически не представляет налоговым
органам права производить исчисления
налогооблагаемой базы на основании использования
каких-либо иных сведений о налогоплательщиках
помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской
отчетности и в налоговых декларациях.
Налоговый кодекс Республики
Беларусь представляет налоговым органам
право в случаях учета определять суммы
налогов, подлежащих внесению в бюджет,
расчетным путем на основании данных его
аналогичным плательщиком. Но право использовать
косвенные методы исчисления налоговых
обязательств не применяются, если налогоплательщик
представляет налоговому органу документы
и сведения заведомо искаженные.
Применение косвенных методов
является общепринятой в мировой практике.
Например, в Германии законодательство
прямо санкционирует применение указанных
методов, а существующая в этой стране
судебная практика свидетельствует о
безоговорочном признании судами доказательств
размера налогооблагаемой базы, основанных
на применении косвенных методов исчисления.
Наиболее распространенными
из них являются следующие:
Метод общего сопоставления
имущества. Методика исчисления налогооблагаемого
дохода данным методом подразделяется
на две части:
1) учет изменения имущественного
положения за отчетный период;
2) учет произведенного
и личного потребления за отчетный
период.
Сумма имущественного прироста,
с одной стороны, и производственного
и личного потребления, с другой, сопоставляются
с декларированными доходами за отчетный
период. На основании прироста имущества
неизвестного происхождения делается
вывод о том, что он стал следствием незадекларированных
доходов за отчетный период.
Метод, основанный на анализе
производственных запасов. Используя
данный метод, можно дать оценку достоверности
отраженного в отчетности объекта продаж
с затратами на производство.
Основной задачей совершенствования
форм и методов налогового контроля является
повышение его эффективности. Но этого
невозможно достичь без улучшения работы
с кадрами.
Тут полезным может быть введение
системы бальной оценки работы налоговых
инспекторов, осуществляющих контрольные
проверки. Сущность такой оценки, состоит
в том, что в зависимости от категории
каждого проверенного предприятия, –
исходя из классификации на крупные, средние,
малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности
– налоговому инспектору защитывается
определенное количество баллов.
При этом за отчетный период
каждый налоговый инспектор должен набрать
определенное минимальное количество
баллов. Количество набранных баллов может
служить основанием для вывода о его служебном
соответствии. Кроме того, балльный норматив
может служить основой для составления
планов проверок на предстоящий отчетный
период в части наиболее оптимального
распределения нагрузки между отдельными
инспекторами.
Но в конце надо отметить, что
никакое совершенствование форм не даст
положительных результатов, если налоговый
инспектор не будет постоянно совершенствовать
свои знания в области налогообложения.
Сложившиеся проблемы при проведении
контрольной работы делают необходимым
поиск качественно новых инструментов
администрирования налогов, одним из которых
может стать расчет налоговой базы по
налогам нас использованием информации
из внешних источников (по косвенным признакам).
В том случае, если недобросовестный
налогоплательщик решит уйти от налогообложения,
вероятнее всего он пойдет по пути уменьшения
доходов либо завышения расходов. Соответственно,
задача проверяющего в данном случае будет
заключаться в анализе финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика для выявления
слабых звеньев в выстроенной схеме и
построения в дальнейшем доказательственной
базы.
При анализе информации, задачей
налогового инспектора является подтвердить
с учетом косвенной информации достоверность
заявленных налогоплательщиком сумм доходов
в целях налогообложения и выявить наличие
(показать отсутствие) неучтенных доходов.
Анализируя расходы, задачей проверяющего
будет проверить соответствие фактически
осуществленных расходов заявленным,
не только используя документацию налогоплательщика,
но и анализируя косвенные признаки потребления
ресурсов.
Наиболее распространенным
источником внешней информации является
информация, представляемая организациями,
снабжающими налогоплательщиков энерго-,
тепло-, водоресурсами. Информация используется
в целях анализа финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщиков при
выборе объектов для проведения проверок
или как
дополнительный фактор при
подготовке доказательной базы, свидетельствующей
о занижении или сокрытии объектов налогообложения.
Метод анализа налоговой базы
с использованием информации из внешних
источников особенно эффективен при сокрытии
доходов от налогообложения. Как известно,
любой производственный цикл функционирует
по определенным логическим и технологическим
правилам. Иначе говоря, производственный
процесс можно представить в виде черногоящика,
на входе которого потребляются определенные
ресурсы, а на выходе– готовый продукт.
При этом, в зависимости от того, какой
продукт мы имеем на выходе, потребляется
соответствующее количество ограниченных
ресурсов. Если, например, на выходе из
черного ящика мы имеем стул, то, соответственно,
на производство этого стула уходит N-е
количество дерева, электроэнергии и т.д.,
если на выходе мы имеем макаронные изделия,
соответственно на их производство (то
есть на входе в черный ящик) должно быть
потреблено N-е количество муки и т.д. [10,
с. 9]
Таким образом, суть предлагаемой
методики в том, что проверяющий, владея
информацией о соответствующих соотношениях
расхода ресурсов на производство единицы
продукции и объеме фактического потребления
ресурсов при производстве продукции,
может вывести расчетную величину товара,
который должен быть на выходе в условиях
потребления определенного количества
ресурсов.