Доходы некоммерческих организаций, учитываемые при формировании налоговой базы по прибыли

ФГОБУ ВПО

Финансовый университет при Правительстве РФ

Факультет «Налоги и налогообложение»

Дисциплина «Налогообложение некоммерческих организаций»

Доклад

на тему:

«Доходы некоммерческих организаций, учитываемые при формировании налоговой базы по прибыли»

Выполнила:

студентки Н4-1

Искандярова О.Р.

Проверила:

кэн, доц.Смирнова Е.Е.

Москва, 2012

Общая часть

Самая заметная льгота, на которую следует обратить внимание при создании некоммерческой организации, это возможность применения некоторыми некоммерческими организациями специальных режимов налогообложения - упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Это интересно тем некоммерческим организациям, которые занимаются предпринимательской деятельностью в тех целях, для которых они созданы. Согласно ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (НК РФ) некоммерческие организации могут применять УСН, если они одновременно отвечают следующим установленным требованиям:

                 по итогам девяти месяцев года, в котором некоммерческая организация подает заявление о переходе на УСН, доходы от реализации и внереализационные доходы не превысили 45 млн руб.;

                 у некоммерческой организации нет филиалов или представительств;

                 некоммерческая организация не ведет деятельность в банковской или страховой сфере, в игорном бизнесе, в производстве подакцизных товаров, а также добыче и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);

                 некоммерческая организация не является негосударственным пенсионным или инвестиционным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, ломбардом, адвокатским образованием, бюджетной или иностранной организацией;

                 доля участия других организаций составляет не более 25%. Исключения:

                 некоммерческие организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

                 некоммерческие организации, в т.ч. организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с этим Законом;

                 среднесписочная численность за год составляет не более 100 чел.;

                 остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.

Применение УСН некоммерческими организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество. Такие организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

При этом некоммерческие организации, применяющие УСН, на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Учет доходов и расходов такими организациями осуществляется в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. В соответствии со ст. 346.24 НК РФ некоммерческие организации, применяющие УСН, доходы и расходы для целей исчисления налоговой базы учитывают в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную ст. 346.26 НК РФ, могут быть признаны в отношении этой деятельности налогоплательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности. Ведение налогового учета доходов и расходов, полученных от такой деятельности, налоговым законодательством не предусмотрено.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 НК РФ, она вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с прочими режимами налогообложения.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" в каждой такой организации должен быть самостоятельный баланс или смета. Теоретически возможно отсутствие сметы при наличии самостоятельного баланса, но на практике смета доходов и расходов будет просто незаменима для подтверждения целевого использования полученных целевых средств и подтверждения этого факта перед налоговыми органами.

Согласно требованиям налогового законодательства использование не по целевому назначению имущества (в том числе и денежных средств), результатов работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) признается внереализационным доходом налогоплательщика в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ.

Итак, необходимо вести смету доходов и расходов, которая должна содержать подписи руководителя и главного бухгалтера организации с расшифровкой и дату составления. На ее основании будет удобным заполнение рекомендованной Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" формы N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" в состав ежегодной бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций.

Во избежание споров с фискальными органами также целесообразно составлять смету доходов и расходов таким образом, чтобы по окончании налогового периода не оставалось неиспользованных остатков целевых средств. По окончании этого периода следует составлять отчет об исполнении сметы, который утверждается в НКО коллегиальным высшим органом управления.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Исключением будут доходы некоммерческой организации, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, их перечень установлен п. 2 ст. 251 НК РФ. К целевым поступлениям на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности относятся:

                 осуществленные в соответствии с законодательством РФ о НКО вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ;

                 имущество, переходящее НКО по завещанию в порядке наследования (пп. 2 п. 2 ст. 251 НК РФ);

                 суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности НКО (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ);

                 средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ);

                 совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов (пп. 5 п. 2 ст. 251 НК РФ);

                 использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям (пп. 7 п. 2 ст. 251 НК РФ);

                 имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности (пп. 11 п. 2 ст. 251 НК РФ);

                 средства, поступившие на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (далее - Закон N 275-ФЗ);

                 средства, полученные некоммерческими организациями - собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Законом N 275-ФЗ;

                 средства, полученные от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Законом N 275-ФЗ.

Перечень доходов, относимых к целевым поступлениям, является закрытым. Поэтому другие формулировки поступления целевых средств, например "целевое финансирование" или "финансирование уставной деятельности", нередко фигурирующие в платежных поручениях и в договорах между юридическими или физическими лицами и некоммерческой организацией, налоговые органы, как правило, учитывают для обложения налогом на прибыль организаций. Во избежание налоговых споров по налогу на прибыль некоммерческих организаций в платежных поручениях при перечислении целевых поступлений целесообразно использовать точные формулировки, которые даны в п. 2 ст. 251 НК РФ. При получении НКО целевых поступлений их важно оценивать не только по формулировке, но и по существу, т.е. по их соответствию п. 2 ст. 251 НК РФ, что в ряде случаев позволит отстоять их исключение из налоговой базы по налогу на прибыль. Но чаще всего это удается сделать только в судебном порядке.
 

Список использованной литературы

1.      http://www.infocdu.ru/ Юридические услуги

2.      Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

8