Действующий механизм исчисления налога на добавленную. Стоимость и его совершенствование

К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов предъявляются  общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы  и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения  осуществляет руководитель предприятия  или уполномоченное им лицо. Книги  являются налоговыми регистрами и ведутся  с целью обеспечения получения  полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные  товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

При учете момента определения  налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости  товаров, работ, услуг переход права  собственности к покупателю, по которым  осуществлен в данном налоговом  периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные  покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий  период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией  товаров, работ, услуг.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе  векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

Для того чтобы предприятие имело  право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма  НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

Ежемесячно предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия  формирует книги покупок и  продаж либо формирует книгу доходов  и расходов, в программе 1:С. В книге  покупок отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В  зависимости от того какой НДС  дебетовый или кредитовый, предприятие  либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как  сумма возмещения больше.

НДС уплачивается не позднее 20 числа  месяца следующего за отчетным. Составляется платежное поручение в программе 1:С. И перечисляется через систему  клиент - Сбербанк. Декларация по НДС  предоставляется раз в квартал.

Определим сумму НДС за IV квартал 2010г:

Предприятие реализовало продукции  на 10 455 420, 16 рублей, в том числе  НДС 18% - 572 946, 9 рублей, НДС 10% - 609 039, 54 рубля.

Итого сумма НДС с реализации 1 181 986, 44 рубля.

Предприятие закупило продукции на 8 561 495, 17 в том числе НДС 18% - 467 214, 66 рублей НДС 10% - 472 967, 59 рублей.

Итого сумма НДС к возмещению 940 182, 25 рублей.

В данной ситуации видно, что сумма  НДС реализации превышает сумму  к возмещению, значит необходимо высчитать  сумму уплаты налога в бюджет:

 

181 986, 44 - 940 182. 25 = 241 804, 19 рублей.

 

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за IV квартал составила 241 804, 19 рублей.

 

2.3 Совершенствование действующей  системы исчисления и уплаты  НДС

 

Одним из самых противоречивых в  методологическом аспекте для российской налоговой системы является налог  на добавленную стоимость. Как недостатком  в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет  и алгоритма исчисления добавленной  стоимости.

В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также  популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с  зачетного на прямой.

Прежде всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС с нынешних 18 до 15%, либо о его  отмене и замене на региональный налог  с продаж (НсП). В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что, по заявлению главы Министерства финансов РФ, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по

данному налогу, но и «адекватным» увеличением налога на добычу полезных ископаемых(НДПИ).0

Особенно много критических  замечаний на несоответствие гл. 21 НК РФ положениям научной теории разработчиков  этого налога.

Особенно острые дискуссии идут по поводу элементов налогообложения, их публично-правовой природы, параметров их экономической характеристики.

Критике могут быть подвергнуты  объект обложения, налоговая база, порядок  исчисления налога, порядок уплаты налога.

В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной связи с п. 1 ст. 38 и  п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС  являются операции, которые свойством  измеримости не обладают и обладать не могут.

Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта  налогообложения. Налоговая база определяется только в случае, если осуществлена реализация товаров (работ, услуг), т.е. только при появлении объекта  налогообложения.

Налоговая база, согласно п. 2 ст. 153 НК РФ, определяется размером дохода или  выручки от реализации всей агрегированной стоимости, но не величиной добавленной  стоимости. Формула исчисления суммы  налога к уплате, предусмотренная  ст. 52 и п. 1 ст. 53 НК РФ, вместо арифметического  произведения налоговой базы на налоговую  ставку, в силу п. 1 ст. 171 НК РФ, представляет разницу между величинами, одна из которых - налоговый вычет, неизвестна установленной п. 1 ст. 17 НК РФ структуре  налога с формирующими ее обязательными  элементами.

Налоговое законодательство предусматривает  обязанность поставщика предъявить к оплате покупателю сумму НДС  дополнительно к цене товаров (работ, услуг), указав эту сумму в счете-фактуре (т.е. обеспечить возможность переложения  налога). Такая обязанность установлена  ст. 168 НК РФ прежде всего в целях  обеспечения публичного интереса, связанного с осуществлением налогового контроля за обоснованностью применения налоговых  вычетов покупателем товаров (работ, услуг).

Структура налога, позволяющая применять  налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для  создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого  незаконного субсидирования из бюджета.

В получении необоснованных вычетов  НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ - счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и  вычеты НДС. Выявление фиктивных  счетов-фактур и необоснованных вычетов  ФНС России осуществляет сегодня  в ходе выездных и встречных проверок, вынуждена тратить значительные средства и время на анализ книг продаж, книг покупок и платежных  документов налогоплательщиков. Однако эти проверки оказываются малоэффективными - счета-фактуры не используются при  льготных режимах налогообложения.

Освобождение от уплаты НДС в  рамках специальных налоговых режимов  определяет исключение из общего правила  функционирования данного налога. НДС, уплаченный поставщику материалов, работ, услуг, по приобретению основных средств и нематериальных активов, включается в расходы и не принимается к возмещению.

Сравнительный расчет исчисления и  уплаты НДС по анализируемым сельскохозяйственным предприятиям, применяющим единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), позволяет сделать следующие  выводы: являясь производителем, сельхозтоваропроизводитель, приобретая и оплачивая в цене товара НДС поставщику, формирует НДС покупателя для поставщика. Сельхозтоваропроизводитель как потребитель использует эти товары (горюче-смазочные материалы, удобрения, ядохимикаты, запасные части и т.д.) для производства новой стоимости, следовательно, он участвует в процессе формирования добавленной стоимости для конечного потребителя. Для производителя на специальном режиме в виде ЕСХН НДС уплаченный списывается на издержки производства и на этой стадии превращается в прямой налог. При реализации товара без начисления НДС у него не формируется НДС покупателя, за счет которого он может возместить НДС поставщика, следовательно, он обязан снизить прибыль (если она будет) или получить компенсацию из бюджета на сумму НДС, уплаченную поставщикам.

Реальное освобождение от уплаты НДС  получит сельхозтоваропроизводитель, если приобретать будет товары у поставщиков без НДС. Никто из участников производственного цикла не пострадает, на эту сумму НДС покупателя будет меньше перечислена сумма НДС в бюджет: не получили - перечислять нечего. Государство, таким образом, реально может освободить от НДС сельхозтоваропроизводителей.

У предприятия появятся дополнительно  оборотные средства в сумме не уплаченных НДС поставщику. Учитывая сезонный характер, годичный цикл производства сельскохозяйственной продукции и  достаточно большое незавершенное  производство, государство может  использовать механизм уплаты НДС для  стимулирования развития сельского  хозяйства.

По такому принципу в США устанавливается  льготный режим уплаты налога с продаж для фермеров - при покупке сырья, материалов, основных средств для  сельского хозяйства этот налог  не взимается.

Базу обложения НДС следует  исчислять не на основе объема реализованной  продукции, а исходя из уровня произведенной  и присвоенной субъектом налогообложения  добавленной стоимости. При таком  подходе будет достигнута объективная  оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного  потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет  соответствовать основному налоговому принципу - равнонапряженности.

Экономическим основанием (объектом) взимания НДС является сам акт  товарообмена, продвижение товара в  гражданском обороте, но не конкретный финансовый результат, полученный налогоплательщиком.

Источник уплаты этого налога - это начисленный НДС, взимаемый  с потребителя как доля от налогооблагаемых продаж. В форме № 2 "Отчет о  прибылях и убытках" финансовый результат  организаций определяется без НДС, акцизов и других налогов на потребление, следовательно, НДС является перелагаемым налогом на потребление. Налоговая  нагрузка по этому налогу на предприятия  не зависит от величины и структуры  добавленной стоимости, так как  изменение налоговой ставки не влечет за собой изменение порядка его  исчисления и уплаты в бюджет, уплата налога осуществляется покупателем  не на этапе производства, а на этапе  реализации произведенной продукции.

Налог собирается в виде последовательных платежей, многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому  сумма налога начинает поступать  в бюджет государства задолго  до того, как товар дойдет до конечного  потребителя. Это позволяет государству  оказывать воздействие на все  стадии производства и обращения  товара и иметь стабильный источник доходов. Механизм его взимания предусматривает  право вычета сумм налога, уплаченного  поставщикам. Именно поэтому налог  является нейтральным по отношению  к налогоплательщику, а не по отношению  к конечному потребителю.

Необходимо перейти к принципиально  иной методологии расчета этого  налога. Считать НДС по новой налоговой  базе, в качестве которой следует  принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и  входящую в состав реализованной  продукции. Добавленная стоимость  должна считаться как сумма фонда  оплаты труда, прибыли, амортизации  и начисленных за этот период налогов.

Для устранения противоречий, возникающих  в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, необходимо внести изменения в отдельные  статьи гл. 21 НК РФ:

. Так, в ст. 146 НК РФ объектом  налогообложения необходимо признать  добавленную стоимость.

. В связи с изменением объекта  налогообложения изменяется и  налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение добавленной стоимости (ДС), исчисленной в виде разницы  между стоимостью реализованных  товаров, работ, услуг, оплаченных покупателем (В), и стоимостью материальных затрат (МЗ):

 

ДС = В - МЗ,

 

где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг);

МЗ - стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии, услуг и другие материальные расходы, приобретенные у других производителей и потребленные в  процессе производства, которые определены НК РФ.

 

В соответствии с системой национальных счетов добавленная стоимость - это  разность между выпуском товаров  и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным  потреблением).

. В соответствии со ст. 52 НК  РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком  самостоятельно как арифметическое  произведение двух, установленных  в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных  элементов налогообложения - налоговой  базы и налоговой ставки.

Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости  и ставки налога.

SUM НДС в бюджет = ДС x Ставка налога.

4. Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог)  включает в себя амортизационные  отчисления. При приобретении основных  средств и нематериальных активов  у предприятия возникает право  на возмещение из бюджета уплаченной  суммы НДС с момента ввода  в эксплуатацию основных средств  и принятия на учет нематериальных  активов.

Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует  инвестиционной льготе, сокращающей  сроки возврата НДС из бюджета.

. Можно определить как льготу  для малого бизнеса и достоинство  НДС. Чем продолжительнее период  между фактическим поступлением  налоговых платежей на счет  производителя или продавца и  сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода. Так как  сроки получения и уплаты НДС  не совпадают, то у производителя  имеется возможность временно  на безвозмездной основе распоряжаться  денежными средствами. Данную льготу  можно рекомендовать для малого  бизнеса и всем сельхозтоваропроизводителям, учитывая сезонный характер производства.