Цена для целей налогообложения

 Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рыночных цен производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

 Метод цены последующей реализации используется:

- при отсутствии на  соответствующем рынке товаров по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам);

- при невозможности  определения соответствующих цен  на товар ввиду отсутствия  либо недоступности информационных  источников.

Определение рыночной цены методом цены последующей реализации, можно представить следующим образом:

РЦ = Цпр – ЗП

или 
Рц = Цпр - (Зорг + Змр + Ппо), где Рц - рыночная цена (для целей налогообложения) товаров, работ или услуг, подлежащая реализации по сделке;

Цпр - цена товаров, работ  или услуг по сделке последующей реализации; 
ЗП - понесенные продавцом затраты (обычные в подобных случаях), связанные с вопросами организации реализации-перепродажи - Зорг, продвижения на рынок (мониторинг рынка, маркетинг и реклама) реализуемого товара, работ и услуг - Змр, а также прибыль покупателя - Ппо.

Затратный метод

Затратный метод применяется  лишь в случаях, когда использование  метода цены последующей реализации не представляется возможным, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем, речь идет об отсутствии цены при перепродаже из-за отсутствия последующих этапов реализации.

Рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, определяемая с использованием затратного метода, при котором рыночная цена товаров, реализуемых продавцом, признается как "сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли". При использовании затратного метода учитываются обычные в подобных случаях: 
прямые и косвенные затраты на производство или реализацию товаров (работ, услуг) затраты на транспортировку, хранение, страхование;иные подобные затраты.

Определение цены товара затратным методом можно представить  в виде формулы: 
РЦ = З + П,где РЦ - рыночная цена товара;З - сумма произведенных затрат (при этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на приобретение и реализацию товаров, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты;

П - обычная для торговой деятельности прибыль

При определении соответствия объявленной цены товаров уровню рыночных цен, даже при условии добросовестности должностных лиц налоговых органов, велика вероятность ошибки из-за многочисленных и субъективных факторов, подлежащих учету при определении "разумной" цены на товары.

Метод сопоставимой рентабельности:

Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих или финансовых условий сопоставляемых сделок. Для целей могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности [4].

1) рентабельность продаж;

2) рентабельность затрат;

3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;

4) рентабельность активов;

5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, используемые активы и принимаемые коммерческие риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.

Метод распределения прибыли

Заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

В случае, если стороны анализируемой сделки одновременно являются сторонами однородных сделок с участием их взаимозависимых лиц и оценка цен по указанным однородным сделкам в целях налогообложения осуществляется в совокупности с анализируемой сделкой, для целей налогообложения совокупная прибыль по анализируемой сделке и указанным однородным сделкам подлежит распределению в порядке, аналогичном порядку распределения прибыли по анализируемой сделке.

Если организации, совокупная прибыль которых подлежит распределению с учетом положений настоящей статьи, ведут бухгалтерский учет на основе различных правил бухгалтерского учета, для целей применения метода распределения прибыли такая бухгалтерская отчетность должна быть приведена к единым правилам бухгалтерского учета.

Метод распределения прибыли может использоваться при наличии в собственности сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

При определении соответствия объявленной цены товаров уровню рыночных цен, даже при условии добросовестности должностных лиц налоговых органов, велика вероятность ошибки из-за многочисленных и субъективных факторов, подлежащих учету при определении "разумной" цены на товары.

Результаты анализа  практики применения ст. 40 НК РФ позволяют назвать некоторые факторы, влияющие на возникновение споров между налоговыми органами и организациями, являющимися налогоплательщиками при определении цены товаров, для целей налогообложения:

- положения налогового  законодательства не предоставляют возможности четко определить существенный элемент налогового обязательства - абсолютное значение рыночной цены, подлежащей применению налогоплательщиком и налоговым органом при исчислении налогооблагаемой базы за отчетный период;

- наличие недостаточно четких определений допустимых требований к источнику официальной информации для получения сведений о рыночных ценах на товары;

- отсутствует четкое  определение степени достаточности  критериев, необходимых для подтверждения  идентичности или однородности некоторых товаров;

- отсутствие критериев  сопоставимости экономических (коммерческих) условий, а также неопределенность  пределов допустимости критериев,  определяющих "разумность" условий.

Наличие перечисленных  факторов дает возможность недобросовестным налогоплательщикам манипулировать ценами и позволяет, заключая сделки, скрывать доходы или занижать налогооблагаемую базу.

С процессуальной точки  зрения определение цен на товары представляет собой процедуру, урегулированную  законодательством, совершения определенного действия, направленного на достижение конкретного правового результата. Тогда как ст. 40 НК РФ называет лишь принципы осуществления этой "процедуры", предписывая при этом учитывать те или иные условия, факторы, обстоятельства для определения соответствия применяемых налогоплательщиками цен на товары уровню рыночных цен.

Хотелось бы отметить следующее, что при проведении проверок правильности применения цен налоговые органы обязаны, во-первых, доказать несоответствие применяемых налогоплательщиками цен рыночным. Во-вторых, при определении рыночных цен учесть все особенности товаров, работ, услуг и условия рассматриваемых сделок, которые могут повлиять на величину цен.

Однако, в случае отстаивания  налогоплательщиками своих прав в суде, им должны быть представлены доказательства, обосновывающие уровень применяемых цен.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ

2. Федеральный закон от 18 июля 2011 года № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (в ред. Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ)

3. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений. / Е.С.Осипова.// Власть и управление России, 2010, № 4. - С.85-93.

4. Сидинкина И. В., Официальный вестник бухгалтера, 2011, №16,- С.8-10

5. Овчинникова Н.О. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов -М.: Дашков  и К 2009.

6. КонсультантПлюс 1992-2012;Свидетельство МПТР России Эл N 77-6731[электронный ресурс] код доступа: http://www.consultant.ru

7. Налоговая политика и практика. Официальное издание Федеральной налоговой службы: Контроль цен для целей налогообложения [электронный ресурс] код доступа: http://nalogkodeks.ru