Аудит расчетов организации с покупателями и заказчиками

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной  оплаты, а покупатель сомневается  в надежности поставщика и не соглашается  на предоплату, аккредитивная форма  расчетов может стать оптимальным  способом соблюдения интересов обеих  сторон.

Аккредитивная форма расчетов является достаточно дорогой. В составе  затрат по аккредитиву следует учитывать  не только комиссию банка, но также  и упущенную выгоду от отвлечения оборотных средств покупателей. Следовательно, целесообразно применение данной формы расчетов только в случае, когда финансовые риски велики и  вероятные потери превышают затраты  по использованию аккредитива.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями  ведутся в тех случаях, когда  владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной  им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные  поручения для предварительной  и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в  бюджет и во внебюджетные фонды и  иным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно  в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении  не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В настоящее время для  осуществления безналичных расчетов все чаще используются расчетные  чеки. Расчетный чек представляет собой составленное на специальном  банковском бланке письменное поручение  владельца счета (чекодателя) выплатить  определенную сумму получателю (чекодержателю).

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей  последовательности. Сначала заключается  договор купли-продажи, в котором  указывается, что расчеты производятся посредством чеков. Для получения  чековой книжки покупатель товаров  представляет в банк заявление. Затем  покупатель депонирует на специальном  счете в обслуживающем банке  сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого  поставщик отгружает товар, а  покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик  предъявляет чек в обслуживающий  его банк на инкассо для получения  платежа. Банк поставщика предъявляет  полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее  сумм.

В последние годы в практике расчетных и кредитно-денежных отношений  укрепились позиции векселя. Вексель  является все чаще используется

• для оформления товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки платежа
• в качестве залога для получения банковского кредита или займа
• как средство обеспечения обязательств третьих лиц

С момента выдачи векселя  обязательство по первоначальному  договору (купли-продажи, подряда и  т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке, т.е. в обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны  следующие сроки платежа:

• в момент предъявления векселя
• через некоторое время после предъявления векселя
• через определенный срок после составления векселя
• конкретная дата

Проценты могут начисляться  только по векселям, которые подлежат оплате сразу по предъявлении или  через определенное время после  предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий  день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил  вексель к платежу, то все затраты  и риски при этом переходят  от должника к векселедержателю. В  случае частичного платежа должник  может потребовать отметки о  таком платеже на векселе и  выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в  срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между  организациями за товары, работы и  услуги. Платежи в этих случаях  производят фиксированными суммами  в установленные соглашением  сроки. Поставщик и покупатель регулярно  контролируют соответствие платежей фактическому объему поставок. По результатам сверки делается перерасчет.²

1.3 Нормативное  регулирование расчетов с покупателями  и заказчиками

Нормативное регулирование  расчетов с покупателями и заказчиками  по РСБУ осуществляется на четырех  уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами  и законами. В первую очередь, это  Гражданский кодекс Российской Федерации  и Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Российской Федерации.

Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете». В  числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом  векселе», закон «О валютном регулировании  и валютном контроле».

Из Указов Президента можно  отметить, например, Указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 17.05.2007) «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и  укреплению платежной дисциплины в  народном хозяйстве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 N 1166 (ред. от 01.08.2005) «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с  Пенсионным фондом Российской Федерации».

Второй уровень представлен  нормативными актами, изданными министерством  финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право  регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные  какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние  имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с  покупателями и заказчиками имеют  следующие ПБУ:

Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

• ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими  указаниями и инструкциями по ведению  бухгалтерского учета. Примерами нормативных  актов данного уровня являются:

• План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС
• Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»
• Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»
• Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ»

Некоторые авторы объединяют второй и третий уровень нормативного регулирования в один, однако, мне  представляется, что их разделение более логично и юридически правильно.

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие  документы организации, формирующие  ее систему бухгалтерского учета. В  первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные  на основании Закона о бухгалтерском  учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут  прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что  в случае осуществления компанией  внешнеторговых операций список нормативных  актов может быть существенно  расширен. Так, необходимо принимать  во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании  двойного налогообложения, о порядке  взимания косвенных налогов при  экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений  правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»
• Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

Таким образом, по юридической  силе нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования  представлены законами, ПБУ, методическими  рекомендациями и указаниями по ведению  учета и, наконец, внутренними документами компании. При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо руководствоваться межправительственными соглашениями и иными международными актами, такими как, например, Венская конвенция по купле-продаже товаров (1980 г.).

2. Планирование  аудита расчетов организации с покупателями и заказчиками.

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Кристалл»

 

Общество  с Ограниченной Ответственностью «Весна»  создано согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов, утверждено учредителями 15 апреля 2001 года.

Общество  является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Деятельность  общества, права и обязанности  его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими  нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество  имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, имеет расчетный счет и  другие счета в банке.

Учредители  вправе изменять состав сформированного  ими уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные  и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права  на их использование.

Предметом деятельности ООО «Кристалл» является:

• Производство ювелирных изделий;
• Продажа продукции собственного производства.

Имущество ООО «Кристалл» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Высшим  органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все  участники общества имеют право  присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором – единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет.

Организационная структура ООО «Кристалл» представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Организационная структура предприятия

Анализ  основных экономических показателей  по бухгалтерской отчетности показан в таблице 2.

Основные экономические показатели предприятия в динамике, тыс. р.

Таблица 2

показатели	ккод	22011 год		22012 год		отклонение	ттемп
		ссумма		ссумма
Выручка (нет-то)от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей)	110	3366181	1	1184673		+181508	1198,3
2.Себестоимость реализации товаров,  продукции, работ, услуг	020	340344		171543		+168801	198,4
3.Валовая прибыль (убыток) отчетного  периода	029	25837		13130		+12707	213
4.Коммерческие расходы	030	24145		12041		+12104	200,5
5.Управленческие расходы	040	-		-		-	-
6 .Прибыль (убыток) от реализации	050	1692		1089		+603	155,4
7.Проценты к получению	060	13		2		+11	650
8.Проценты к уплате	070	382		229		+153	166,8
9.Доходы от участия в других организациях	080	-		-		-	-
10.Прочие доходы	090	53681		32171		+21510	166,8
11.Прочие расходы	100	53827		32359		+21468	166,7
12.Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1177		674		+503	174,6
13. Текущий налог на прибыль	150	348		162		+186	214,8
14. Чистая прибыль отчетного периода	190	829		512		+317	161,9