Анализ технологии сбора федеральных налогов и пути ее совершенствования

 

      В соответствии с названным выше Порядком Федеральное казначейство ведет учет поступлений по кодам бюджетной классификации, указанным в расчетных документах плательщика. При этом учитывается соответствие кода администратора поступлений в бюджет и кода вида дохода, установленного для администратора законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации или решением представительных органов местного самоуправления.

     Все поступления регистрируются Федеральным казначейством в Сводном реестре поступлений и выбытий средств бюджета. После этого администраторам соответствующих поступлений направляются Выписки из Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета в разрезе кодов бюджетной классификации. Указанная Выписка содержит подробную информацию по платежам, поступившим на счета Федерального казначейства за операционный день.

        Следует обратить особое внимание на то, что отсутствие соглашения с администратором поступлений об информационном взаимодействии не является основанием для неисполнения Приказа Минфина России N 116н в части непредоставления первичных документов в качестве приложения к Выписке из Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета. Дело в том, что в некоторых случаях просто нецелесообразно заключать соглашения об информационном взаимодействии. Например, когда количество поступлений по какому-либо администратору незначительно. В этом случае трудозатраты на заключение соглашений с такими администраторами несопоставимы с объемом передаваемой им информации.

По тем  поступлениям, администрирование которых  осуществляется несколькими администраторами поступлений в бюджет, Выписка  из сводного реестра поступлений  и выбытий средств бюджета  формируется по ИНН и КПП территориального органа администратора поступлений. Кроме  того, если расчетные документы по невыясненным поступлениям позволяют  определить администратора поступлений  в бюджет, то эти поступления включаются в Выписку из Сводного реестра  поступлений и выбытий средств  бюджета, сформированную для данного  администратора с указанием главы  Федерального казначейства.

        При получении администратором Выписки из Сводного реестра поступлений и выбытий средств бюджета с указанием в ней невыясненных поступлений администратор уточняет принадлежность поступления к виду дохода и направляет в Федеральное казначейство соответствующее Уведомление администратора поступлений в бюджет об уточнении вида и принадлежности поступлений.

В органах  Федерального казначейства возникает  вопрос о том, должен ли администратор  поступлений в своей отчетности отражать на основании Выписки из Сводного реестра поступлений и  выбытий средств бюджета суммы  невыясненных поступлений. Поскольку  до момента уточнения назначения платежа все невыясненные поступления  администрирует Федеральное казначейство, то в соответствии с Инструкцией  по бюджетному учету N 70н эти поступления  отражает в своей отчетности само Федеральное казначейство путем  аналитического учета в объеме кассовых поступлений.

Кроме того, в целях формирования достоверной  отчетности не менее важно осуществлять сверку отчетных данных органов Федерального казначейства с отчетными данными  администраторов поступлений в  бюджет. В случае выявления расхождений  между отчетными данными поступлений  принимаются меры по их устранению.

2.3. Достоинства и недостатки  существующей системы сбора федеральных  налогов, пути ее совершенствования

 

       Сложность механизма взаимодействия органов Федерального казначейства с администраторами платежей, в данном случае с Федеральной налоговой службой, лежит в основе проблемы осуществления зачетов и возвратов платежей. Возврат налога на добавленную стоимость экспортерам, налога на доходы физических лиц, в связи с заявлениями на социальные и имущественные вычеты, государственной пошлины и др., занимает в настоящее время значительную долю в трудозатратах как налоговых органов, так и органов Федерального казначейства. В свою очередь, для налогоплательщиков проблема зачетов и возвратов в настоящее время настолько актуальна, что она стала передовицей множества газетных и журнальных публикаций, посвященных налогообложению.

      Рассмотренный порядок регламентирован Бюджетным и Налоговым кодексами РФ, а также соответствующими приказами Минфина России. Однако он не в полной мере соответствует правилам зачисления платежей, регламентированных Таможенным кодексом РФ. Так, п. 1 ст. 331 ТК РФ предполагает предварительное зачисление таможенных платежей на счета Федеральной таможенной службы (ФТС), обслуживаемые Федеральным казначейством. Счета ФТС открыты в ОПЕРУ-1 при ЦБ РФ. Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление таможенных платежей обязаны соблюдать только таможенные органы, фактически осуществляющие данные платежи на счета Федерального казначейства. Плательщики же таможенных платежей осуществляют их на счет ФТС в упрощенном порядке.

      Практически аналогичные правила зачисления (внесения) налоговых платежей на единый счет налогового органа предусмотрены в технологии налогового администрирования многих западных стран⁶. Например, в налоговой службе Швеции на каждого налогоплательщика (физическое и юридическое лицо) заводится единый личный счет, который ведется как обычный расчетный счет: по дебету отражаются все начисляемые налоги (эти суммы списываются по поступлении соответствующих платежей со стороны налогоплательщика), а по кредиту - все суммы переплат. Уплата налога производится налогоплательщиком на установленные счета налоговой службы в банках и на почте (жиросчета для почтовых переводов). Платеж производится на единый счет и единым платежным поручением. Налоговый орган распределяет полученные суммы в соответствии с начислениями по отдельным налогам, отраженным в личном счете налогоплательщика. Избыток платежа сверх начисленного налога сохраняется по кредиту личного счета (с начислением процентов) до момента наступления следующих платежей (по любым видам налогов) или, по желанию налогоплательщика, перечисляется на его банковский счет⁷.

        Налоговый орган затем разносит полученные суммы по видам налогов с учетом конкретных налоговых обязательств налогоплательщиков в их лицевых счетах. Перечисление налоговых платежей на бюджетные счета казначейства осуществляется налоговым органом. Данный порядок уплаты налоговых платежей позволяет налоговому органу самостоятельно осуществлять зачеты и возвраты излишне уплаченных сумм и исключает необходимость ведения параллельного учета платежей в разрезе плательщиков различными органами исполнительной власти.

Введение  порядка уплаты налоговых платежей на единый счет налогового органа, аналогично порядку, предусмотренному таможенным законодательством, позволит:

- обеспечить  единый порядок уплаты налоговых  и таможенных платежей;

- упростить  для всех сторон процедуры  возврата и зачета излишне  уплаченных сумм плательщиками;

- упростить  и саму процедуру уплаты налогов  благодаря отсутствию необходимости  заполнения налогоплательщиками  большого количества платежных  документов с огромным количеством  различных реквизитов;

- избежать  дублирования учета доходов платежей  по каждому плательщику Федеральным  казначейством и Федеральной  налоговой службой.

- снизить  издержки всех участников процесса  формирования доходов бюджета.

       Следует отметить, что данный порядок не нарушает основного бюджетного правила - зачисления доходов бюджета на единый казначейский счет. Как уже отмечалось, при современной системе налогообложения налоговые поступления не сразу являются доходом государства - из этих сумм, в порядке реализации прав налогоплательщиков на получение налоговых льгот, необходимо произвести возврат излишне уплаченных налогов, денежных средств.

Кроме того, как показывает практика таможенных платежей и опыт других стран, по некоторым  видам налогов целесообразно  применять временное депонирование  денежных сумм в счет будущих налоговых  обязательств налогоплательщиков.

      Действующая в настоящее время регламентация администрирования доходов бюджета является следствием недостаточной проработанности принимаемых законодательных актов, их ориентации на сиюминутные и профильные интересы отдельных министерств и органов государственной власти без учета проблем налогоплательщиков и комплексного системного подхода к оценке последствий производимых изменений. Данная тенденция может еще более усилиться в дальнейшем, если функции по разработке налоговой политики и механизмов налогового администрирования будут исключительной компетенцией одного ведомства - Минфина России. Тогда, как справедливо отмечают некоторые специалисты, налоговая политика будет подчинена двум ярко выраженным приоритетам этого ведомства - безусловному обеспечению поступлений в бюджет и формированию абсолютно прозрачной системы исполнения бюджета как по доходам, так и по расходам, не учитывающей издержки налогоплательщиков на участие в этой системе⁸.

Определенные  трудности при зачислении налоговых  платежей возникают на стадии перечисления платежа налогоплательщиком в банк и банком в Федеральное казначейство. Это связано с тем, что коммерческие банки, заинтересованные в извлечении прибыли, стараются максимально  использовать полученные средства и  задерживают перечисление платежа  в Федеральное казначейства. Для  предотвращения таких задержек следует  ввести жесткие санкции для банков, нарушающих сроки перечисления денежных средств, чтобы задержка денег стала  для банка экономически нецелесообразной.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В настоящее  время во всем мире наблюдается тенденция  к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая  система, тем проще налоговым  органам следить за правильностью  уплаты налогов, что позволяет уменьшить  число работников в финансовых органах. Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах  вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость.

В нашей  же стране система налогов имеет очень сложную структуру. Это объясняет сложную структуру органов, организовывающих сбор федеральных налогов в РФ.

В ходе написании  курсовой работы, я сделала вывод  о том, что на данном этапе нет  сомнений в том, что механизм сбора  федеральных налогов несовершенен. Взаимодействие участников процесса сбора  федеральных налогов отлажено не в полной мере. В первую очередь на уровне взаимодействия банков с Федеральным казначейством. Коммерческие банки зачастую не соблюдают сроки перечисления денег с целью использовать это задержку для получения прибыли. Также законом предусмотрено очень много вычетов, которые создают благоприятную почву для незаконного возмещения, техническая составляющая постепенно устаревает и требует обновления.

Еще один существенный недостаток, требующий  доработки, это невозможность отслеживания состояния платежа со стороны  налогоплательщика. Часто налогоплательщик не может узнать, на какой стадии и по какой причине «завис»  платеж.

Я считаю, что при дальнейшем совершенствовании  механизма сбора Федеральных  налогов надо обратить больше внимания на интересы налогоплательщиков, так  как они в этой системы занимают наименее защищенные в правовом плане  позиции. 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, (ред. от 09.03.2010);
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ, принят ГД ФС РФ 17.07.1998, (ред. от 30.04.2010);
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994, (ред. от 27.12.2009, с изм. от 08.05.2010);
4. Соглашение Казначейства России N 42-7.1-02/10.1-43 и ФНС России N САЭ-27-10/7@ от 08.11.2005 "Об информационном взаимодействии между Федеральным казначейством и Федеральной налоговой службой";
5. Положение о федеральном казначействе (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.11.2006 N 669, от 07.11.2008 N 814, от 27.01.2009 N 43);
6. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований /Соколова Э.Д. ; Соколова Э.Д. ; 2009 ; Юриспруденция;
7. Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 НК РФ в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева // СЗ РФ. 2004. N 30. Ст. 3214;
8. Комягин Д.Л. Исполнение федерального бюджета как стадия бюджетного процесса в Российской Федерации. М., 2005. С. 113;
9. Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" от 21 марта 1991 г. N 943-1 ВВС. 1991. N 15. Ст. 492;
10. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2008. С. 687 – 698;
11. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2002. С. 670, 671;
12. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 2002. С. 673, 674;
13. Пастушенко Е.Н. Правовые акты Центрального банка Российской Федерации: Финансово-правовые аспекты теории. Автореферат дис. ... докт. юрид. наук: 12.00.14. Саратов, 2006. С. 19;
14. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономист, 2004. - 560 с.;
15. Паскачев А.Б., Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2005. - 280 с.;
16. Орлов М.Ю. Фискальные игры // Экономика и жизнь. 2004. N 44. С. 1;

¹ Постановление Конституционного Суда РФ от 16 июля 2004 г. N 14-П по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 НК РФ в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева // СЗ РФ. 2004. N 30. Ст. 3214.

² Комягин Д.Л. Исполнение федерального бюджета как стадия бюджетного процесса в Российской Федерации. М., 2005. С. 113

³ Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" от 21 марта 1991 г. N 943-1 ВВС. 1991. N 15. Ст. 492.

⁴ Российская газета. 1992. 13 янв.

⁵ Российская газета. 2004. 12 марта.

⁶ Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономист, 2004. - 560 с.

⁷ Паскачев А.Б., Кашин В.А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году. - М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2005. - 280 с.

⁸ Орлов М.Ю. Фискальные игры // Экономика и жизнь. 2004. N 44. С. 1.