Анализ практики исчисления и уплаты имущественных налогов в ЗАО «Прибор»

Преимущество имущественных налогов заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.

Данный налог в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации отличается своей стабильностью, поскольку у организаций для ведения экономической деятельности имеется значительный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к которому в целях налогообложения относится движимое или недвижимое имущество.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Как видно из анализа предыдущих глав, налог на имущество организаций занимает цнтральное место среди имущественных налогов.

В целом, налог на имущество имеет ряд особенностей:

 - объектом налогообложения являются основные средства;

 - налоговая база формируется как остаточная (балансовая) стоимость    имущества, то есть по данным бухгалтерского учета;

 - предусмотрен порядок исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджет по месту фактического нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества;

 - установлен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, находящемуся в разных субъектах Российской Федерации;

 - установлено минимальное количество льгот;

 - установлены особенности налогообложения имущества иностранных организаций, находящегося на территории Российской Федерации;

 - установлен порядок налогообложения имущества российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации.

Надо отметить, что большое количество документов, связанных с налогообложением и, в частности, имущественными налогами, принимается на уровне субъектов Федерации.

При взимании налога на имущество реализуются также стимулирующая и контрольная функции через заинтересованность организаций в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества, и обновлении основных фондов.

Целью концепции реформирования имущественных налогов и перехода на налогообложение недвижимости налогом на недвижимость являются:

- снижение налогового бремени  на товаропроизводителей за счет  переноса налога на пассивную  часть основных фондов (недвижимое  имущество);

 - стимулирование модернизации производственных мощностей, поскольку они выводятся из-под налогообложения;

 - стимулирование эффективного использования земли, зданий и постепенное увеличение интенсивности использования или перераспределения недвижимости в пользу более эффективных пользователей;

 - создание стабильной базы доходов местного бюджета за счет стимулирования развития рынка недвижимости;

 - укрепление прав собственности и повышение деловой активности;

 - более справедливое распределение налогового бремени, поскольку владельцы дорогих объектов будут больше платить в бюджет;

 - установление для организаций более рациональных налоговых льгот, имеющих стратегическое значение для страны или носящих социальный характер;

- установление для граждан социальных  и стандартных вычетов из налоговой базы по налогу (например, в размере 50% от кадастровой стоимости объекта недвижимости; 50 кв. м. от жилой недвижимости для инвалидов, героев России, пенсионеров, а также 20 кв. м. для всех граждан, зарегистрированных в жилом помещении).

 - упрощение системы налогообложения;

 - создание эффективной системы администрирования налога на недвижимость.

Несомненно, введение единого налога на недвижимость значительно облегчит техническую сторону уплаты имущественных налогов – в случае нашей конкретной организации придется платить один налог вместо трех и, соответственно, подавать одну декларацию.

Однако следует признать, что введение налога на недвижимость на территории России, учитывая все вышеназванные факторы, влияющие на формирование налоговой базы, может создать негативные последствия в социальной сфере, поскольку имеется тенденция к росту затрат граждан на коммунальные услуги, затрат на содержание жилого фонда, на уплату налогов (земельный налог, налог на имущество с жилого фонда, транспортный налог, ставки по которым растут). Кроме того, необходимо уплатить подоходный налог с заработной платы и иных полученных доходов.

Об этом говорит и практика мирового налогообложения: имущественные налоги существуют приблизительно в 130 странах мира, хотя значимость их различна. Так в Бельгии, Норвегии и Португалии налоги на имущество составляют всего 1,5-2% от налоговых доходов, тогда как в США и Великобритании свыше 11%.

Учитывая все возрастающую роль государства в социальной сфере, нельзя не учитывать зарубежный опыт налогообложения недвижимости, принадлежащей гражданам. Например, в Швеции установлен максимальный процент изъятия налогов (включая налог на недвижимость), учитываемый при расчете подоходного налога в зависимости от годового дохода семьи в размере 5%, причем, в доход семьи включает также и социальные пенсии.

Однако особенностью имущественных налогов является также и то обстоятельство, что они действуют в границах национальных государств с учетом особенностей исторического развития этих государств. В регулировании этого вида налогообложения в гораздо меньшей степени заметна тенденция к интернационализации, присущая другим налогам (например, НДС). Это обстоятельство оказывает важнейшее влияние на состав и структуру налогов на имущество, а также на механизм исчисления и порядок уплаты этих налогов.

Также можно отметить, что устойчивость налоговой системы во многом зависит не столько от высоких ставок налогов, сколько от уровня доходов населения, от стабилизации его имущественного положения. Поэтому при налогообложении населения высокие ставки налогов, их многочисленность может отрицательно повлиять на уровень сбережений и инвестиций, а, следовательно, отрицательно сказаться на эффективности экономической системы в целом, так как сбережения и инвестиции - это функции, прежде всего, более высоких по доходам групп населения.

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

1.Нормативно-правовая  литература

 

1. Конституция Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1, 2.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1, 2, 3.
4. Федеральный закон от 30.06.2008 N 108-ФЗ "О внесении изменений в федеральный закон "о концессионных соглашениях" и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
5. Федеральный закон от 28.11.2009 N 284-ФЗ “О внесении изменений в главу 30 части второй Налогового кодекса РФ”.
6. Федеральный закон от 30.10.2009 242 ФЗ «О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
7. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"
8. Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".
9. Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ "О налоге на имущество организаций в Московской области".
10. Закона Красноярского края от 08.11.2007 N 3-674 "О налоге на имущество организаций".
11. Закона Курской области от 26.11.2003г. №57-ЗКО « О налоге на имущество организаций».
12. Закон Курской области 21 октября 2002 года N 44-ЗКО «Закон о транспортном налоге».
13. Закона Владимирской области от 12.11.2003 N 110-ОЗ "О налоге на имущество организаций").
14. Закона Читинской области №505-ЗЧО от 25.11.2003 г. «О налоге на имущество организаций».
15. Закона Хабаровского края от 10.11.2005 N 308 "О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае").

 

 

 

2. Учебно-методическая литература

            2.1. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2009.

2. Викулина Т.Д. Экономическая теория: Курс лекций. – М.: ВГНА, 2008.
3. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2009.
4. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер,  2008.
5. Налоги и налогообложение: учеб.пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям; под ред. Д.Г.Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
6. Киреева Е.Ф. Налогообложение в международной экономической практике. Основы организации международного налогообложения. Учеб.пособие. – Минск: БГЭУ, 2006.
7. Международные экономические отношения: Учеб. для вузов/ Под ред.В.Е.Рыбалкина. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
8. Налоговые системы зарубежных стран :учебник /Н. Н.  
   Тютюрюков. -учеб. изд. -М. :ИТК "Дашков и К",2010.
9. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вызов; под. Ред. И.А. Майбурова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2010.
10. Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации; учебник для вузов», М.: МЦФЭР, 2006.
11. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ФОРУМ, 2009.
12. Цыпин И.С. Основные направления государственного регулирования экономики на региональном и федеральном уровнях: Монография. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2006.
13. Российский налоговый курьер, №4, 2010.
14. Пансков В.Г. «О налоговом стимулировании инвестиционной деятельности». Финансы №2, 2009.
15. Официальный сайт ФНС РФ.
16. Информационно-правовая система «Гарант».
17. Информационно-правовая система «Консультант Плюс».