Анализ нарушений при формировании налоговой базы в целях исчисления НДС

    В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное  уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

    Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация  предполагает применение таких приемов  и способов, которые уменьшают  налоговое бремя налогоплательщика  в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

    В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

    Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование  совокупности всех методов налоговой  оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое  планирование.

    2.4. Методы оптимизации НДС⁶

    Налогообложение НДС остается одной из самых сложных  проблем для бухгалтера. Этим налогом  облагаются практически все операции, поэтому каждая организация пытается выбрать для себя приемлемые методы оптимизации НДС. Оптимизация НДС очень важна в целях экономии на налогах.

    Налогоплательщики НДС — это (п. 1 ст. 143 НК РФ):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ.

    Заметим, что организации и предприниматели могут получить освобождение от уплаты НДС при выполнении некоторых условий, указанных в статье 145 НК РФ. Оптимизация НДС заключается также в получении от него освобождения. Важно лишь помнить, что если условия нарушены, право на освобождение теряется и придется начислять НДС со всех реализаций и т.д.

    Согласно  пункту 1 статьи 146 НК РФ объект налогообложения  НДС:

1. реализация товаров, работ и услуг на территории РФ;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    В статье 149 НК РФ указаны операции, не подпадающие под начисление НДС, а в статье 150 НК РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС уплачивать не нужно.

    Основной  объект налогообложения НДС —  реализация товаров (работ, услуг). При  реализации товаров (работ, услуг) налогообложение НДС происходит следующим образом. Налогоплательщики НДС определяют налоговую базу как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исходя из цен реализации с учетом акцизов, но без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Более подробно о том, как ведется расчёт НДС в некоторых конкретных ситуациях, можно узнать из статей 154 — 162.1 НК РФ.

    Плательщики НДС определяют налоговую базу по НДС на день отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ);

    В налоговую базу по НДС включается сумма предварительной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что при получении аванса необходимо выдать покупателю или заказчику счет-фактуру. Поэтому получать авансы в конце налогового периода (квартала) невыгодно. Ведь налогоплательщики должны начислить НДС. Оптимизация НДС получается, если отложить аванс на начало квартала, в котором произойдет отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

    Плательщики НДС имеют право получить налоговые  вычеты в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. Оптимизация НДС заключается в том, чтобы максимизировать сумму налоговых вычетов, чтобы уменьшить сумму налога к уплате. Что для этого можно сделать? Получить вовремя от поставщика счет-фактуру, оприходовать товар или принять к учету прочее имущество. Напомним, что важным условием для вычета является то, что имущество должно участвовать в операциях, облагаемых НДС.

    Налогообложение НДС контролируется налоговыми органами. Принимая декларации по НДС, инспекторы довольно часто проводят камеральные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки по НДС состоят в изучении декларации на предмет правильности ее заполнения, а также анализе документов, подтверждающих использование пониженных ставок и т.п. Налогоплательщикам НДС рекомендуем изучить налоговые споры по НДС, большинство из них возникает после проведения камеральных и выездных проверок.

    Оптимизация НДС также может быть при переходе налогоплательщика на специальный  режим, предполагающий освобождение от этого налога (например, УСН).

    Глава 3. Выводы и предложения  с точки зрения контролирующего  органа 

    В настоящее время широкое распространение  приобрела проблема «легального» злоупотребления  налоговым законодательством. Под  легитимным уходом от налогов понимаются специфические формы планирования хозяйственной деятельности, найма рабочей силы или размещения финансовых средств налогоплательщика с целью максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств за счет применения различных льгот. Для многих налогоплательщиков экономия на налоговых платежах стала источником дополнительного финансирования и фактором, повышающим конкурентоспособность их продукции. ⁷

    Наряду  с этим все большие масштабы приобретают  налоговые преступления. Функции  по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений осуществляют правоохранительные органы – органы внутренних дел.

    Совместными усилиями сотрудников ГУВД по Кемеровской  области и специалистов УФНС удается  добиться значительных результатов в борьбе с налоговыми преступлениями. Так, в 2008 году ГУВД было проведено 348 проверок налогоплательщиков, 128 из них - совместно с УФНС. По результатам этих проверок был установлен материальный ущерб, причиненный государству. Он составил 2 млрд. 657 млн. рублей.⁸

    Необходимо отметить, что схемы и методы совершения налоговых преступлений с течением времени приобретают все более сложный для их выявления и пресечения характер. Наиболее часто на территории Кемеровской области совершаются налоговые правонарушения, связанные с незаконным возмещением НДС из бюджета, использованием проблемных банков, организаций-однодневок, предоставлением «нулевых» балансов, неотражением финансово-хозяйственных сделок в бухгалтерском учете, сокрытием факта финансово-хозяйственной деятельности, нарушением очередности платежей. Они нередко сопряжены с совершением тяжких преступлений и с отмыванием доходов от преступной деятельности.

    Как уже упоминалось выше, в связи  с тем, что Кемеровская область  является экспортно-ориентированным  регионом, актуальной и острой остается проблема возврата НДС из бюджета. Практика показала, что в последние годы все большее число хозяйствующих субъектов осуществляют «псевдоэкспортные» операции с целью неправомерного получения льготы по НДС. Причем под «псевдоэкспортом» понимаются уже не только непересечение товаром границы или отсутствие самого товара, но и более сложные схемы. Увеличивается число нарушений с использованием поставщиков-«однодневок». Это выявление и документирование «псевдооплаты» за поставляемый экспортный товар (от так называемых «кольцевых» банковских схем до банальных расчетов через кассу и др.), а также выявление и документирование схем, предусматривающих одновременно экспорт и импорт одного и того же товара, как без реального движения товара, так и реального экспорта и импорта со значительной разницей в стоимости товара.

    Получаемые данные свидетельствуют о постоянном росте числа субъектов предпринимательства, осуществлявших экспорт продукции в страны дальнего и ближнего зарубежья и подавших заявки на возврат из бюджета НДС.

    В связи с вышеизложенным выявляется необходимость повышения эффективности  налогового контроля для обеспечения  финансовой и экономической безопасности. Одним из способов повышения эффективности  является дальнейшее упрощение налоговой системы. При этом необходимо дальнейшее сокращение количества налогов, а также существующих налоговых льгот. Причем из налогового законодательства необходимо исключить льготы, которые могут применять только ограниченный круг налогоплательщиков в связи с какими-либо личностными характеристиками и которые используются в схемах уклонения от уплаты налогов.

    Налоговым и правоохранительным органам целесообразно  периодически проводить анализ наиболее часто применяемых способов и  схем уклонения от уплаты налогов с тем, чтобы своевременно разрабатывать и реализовывать ответные меры. Избежать использования схем незаконного возмещения НДС из бюджета, в частности, возможно при введении новой системы администрирования НДС, заключающейся в использовании специальных счетов, которые налогоплательщики будут открывать наряду с расчетными, валютными и другими счетами. Данная система, с одной стороны, упростит возврат НДС добросовестным экспортерам и, с другой, сведет к минимуму заинтересованность недобросовестных налогоплательщиков в использовании подставных фирм. При этом будет исключена вероятность возврата НДС при его фактическом отсутствии в бюджете и появится гарантия взыскания налога и его поступления в бюджет.

    Важное  значение также имеет организация  эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами и другими органами власти и управления при осуществлении налогового контроля. Практика показала, что именно совместные проверки налоговых органов дают наибольшие суммы доначислений.

    Эти мероприятия позволили в 2008 г. вернуть в бюджет  3 млрд. 766 млн. рублей.

    Так как нарушения налогового законодательства и уклонение от уплаты налогов  обуславливаются экономическими причинами, деятельность контролирующих и правоохранительных органов по выводу хозяйствующих субъектов из теневого сектора должна быть основана на экономических мотивах. Необходимо создание таких условий, чтобы риски при осуществлении деятельности в рамках теневой экономики были высокими и не покрывались прибылью от уклонения от уплаты налогов, а максимальная норма прибыли достигалась только в легальном секторе экономики. В этой связи действенность налогового контроля во многом обеспечивается тяжестью наказания за налоговые преступления и правонарушения. Судебная практика свидетельствует, что привлечь налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства крайне затруднительно, а зачастую просто невозможно.

    В 2008 году расследовано 313 уголовных дел, 120 из них - направлены в суд. 53 уголовных  дела - по налоговым преступлениям.

    Приговоры, выносимые судами по уголовным делам, как правило, предусматривают условную меру наказания. Причем необходимо обратить внимание на то, что при существующей ответственности за нарушение налогового законодательства для многих налогоплательщиков с экономической точки зрения выгодно уклониться от уплаты налогов, даже если правонарушение будет выявлено контролирующими органами и к налогоплательщику будет применена ответственность.

    . В связи с этим для обеспечения  возможности привлечения налогоплательщика к наказанию необходимо устранить двоякость понятий, вольную трактовку состава преступлений и альтернативность санкций ст. 198 и 199 УК России.

    И, что самое главное, и в УНП  и в УФНС хорошо знают, как именно работать с предприятиями, чтобы эти схемы реализовать не было никакой возможности. Конституционная обязанность каждого гражданина вовремя платить налоги, и тогда вмешательство милиционеров и сотрудников налоговой службы не потребуется.

    Заключение 

    Как было указано выше, стремление уменьшить свои налоговые обязательства - это объективное социальное явление. Как говорил один из персонажей романа Дж. Гришема "Фирма": "Я патологически не могу платить налоги и отдавать государству свои деньги". Думается, что в этой незатейливой формулировке и кроется основной побудительный мотив, заставляющий налогоплательщиков становиться на путь налоговой минимизации.

    Именно  вышеуказанными обстоятельствами, можно  объяснить массовый характер уклонений  от уплаты налогов, а также то, что  во всех без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда актуальна.

    Однако, конкретных причин, непосредственно  подталкивающих предпринимателей к  уклонению от уплаты налогов достаточно много. Можно выделить:

    - моральные причины (нравственно-психологические);

    - политические причины;

    - экономические причины;

    - технико-юридические причины.

    Каких-либо легальных и законных способов уклонения (именно уклонения) от налогов не существует. Утверждения же о том, что они  есть - миф. Любые целенаправленные действия субъекта, заведомо нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет, так или иначе, недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов - ущербны и нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.