Анализ налогового консультирования

К обоснованным законом общими обязанностям налогового консультанта относятся, прежде всего, соблюдение интересов клиента на основе закона и взаимной договоренности, конфиденциальность деятельности, ответственность за учинённый ущерб при обязательном страховании от такого ущерба.

То же самое касается прав налоговых консультантов. Среди них можно выделить право налоговых консультантов выступить в качестве уполномоченного клиента в его налоговых делах, право зачисления к себе на службу сотрудников не являющихся налоговыми консультантами на основе трудового договора или право на расторжения договора с клиентом при наличии на это уважительных причин.

На основе законов о налоговом  консультировании в рассматриваемых  странах созданы профессиональные объединения, которые объединяют всех налоговых консультантов в обязательном порядке.

В Польше оно называется «Krajowa Izba Doradców Podatkowych» – «Центральная Палата налоговых консультантов», в Чешской Республике оно получило название «Komora daňových poradců České republiky» – «Палата налоговых консультантов Чешской Республики» а в Словакии «Slovenská komora daňových poradcov» - «Словацкая Палата налоговых консультантов».

По данным реестров за июль-август 2009 г. польская палата насчитывала 8755 членов, чешская палата 3862 члена, а в Словакии это число составляло 801.

В пересчёте на население первое место занимает Чешская Республика, где на 100000 жителей приходятся 37 налоговых консультантов. В Польше этот показатель составляет 23, в Словакии 15. Для сравнения – в Германии, где общее количество налоговых консультантов, не считая юридических лиц составляет около 73.000, этот показатель равняется 88.

Возможны дисциплинарные санкции: В Польше – это предупреждение, выговор, запрет заниматься этой профессией сроком от 6 месяцев до 3 лет и вычёркивание из реестра налоговых консультантов, связанное с отменой допуска к профессии. В Чешской Республике и Словакии – это письменное предупреждение, штраф размером до 100000 чешских или словацких крон (примерно 200000 рублей), запрет на выполнение профессии до одного года и вычёркивание из реестра налоговых консультантов, связанное с отменой допуска к профессии.

В результате можно установить, что  налоговое консультирование в Польше, в Чешской Республике и Словакии законодательно урегулировано таким  образом, что законом установлены рамки, в пределах которых налоговые консультанты в определенном объёме – в соответствии с решениями собственного самоуправленческого профессионального объединения - свободны в осуществлении своей профессиональной деятельности. Все решающим элементом для деятельности налогового консультанта являются интересы клиента, не противоречащие закону.

Говоря о дальнейшем развитии правовой основы налогового консультирования по Европейскому Сообществу в целом, следует  обратить внимание на широкую дискуссию  проводимую в настоящее время по вопросу гармонизации деятельности «свободных» профессий, в том числе налоговых консультантов в рамках Евросоюза. Из выше указанных научных исследований вытекает, что, как и защитники системы «государственного регулирования» с одной стороной, так и защитники системы «саморегулирования» с другой стороны, пока не смогли убедительно доказать превосходство одной системы над другой с точки зрения защиты прав потребителей в качестве одного из главных целевых факторов гармонизации.

Налоговое консультирование в Австрии

Регулирование деятельности в сфере  налогового консультирования осуществляется на основании австрийского Федерального «Закона о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением». К профессиям, связанным с экономическим управлением, относятся аудиторы, бухгалтеры, лица, уполномоченные самостоятельно работать в качестве консультанта по налоговым вопросам.

На консультантов по налоговым  вопросам возложены две группы полномочий:

1) Консультанты по налоговым  вопросам имеют право осуществлять разнообразные виды деятельности: консультировать и оказывать иную помощь в области налогового права, составления балансов, бухучета, внутренней системы контроля, уплаты взносов, страхования, санации предприятий. Консультанты вправе давать и правовые консультации по вопросам экономического управления. Консультанты могут выполнять функции представительства в различных государственных органах по вопросам, связанным с налогообложением. Консультанты составляют экспертные заключения по ведению бухучета и составлению баланса, по налоговому праву;

2) Консультанты по налоговым  вопросам имеют право заниматься  бухгалтерией и составлять бухгалтерские  балансы; консультировать по организации  внутренней системы контроля; консультировать  по вопросам социального страхования;  консультировать в области санации; давать правовые консультации, связанные с экономическим управлением; представительствовать в различных инстанциях по вопросам экономического управления; осуществлять управление имуществом.

Как видно из приведенного перечня, круг полномочий налоговых консультантов широк - от решения вопросов, непосредственно связанных с исчислением и уплатой налогов, взаимоотношениями с административными органами, до комплексных экономических проблем управления производством или имуществом.

Стать налоговым консультантом непросто. В Австрии консультанты по налогообложению должны отвечать следующим требованиям:

• полная право- и дееспособность;
• особая надежность;
• прочное финансовое положение;
• страхование ответственности от денежной компенсации ущерба;
• местонахождение в стране - участнице ЕЭС.

Кроме того, необходимо сдавать специальные  экзамены по программе советников по налогообложению. Но к сдаче такого экзамена допускаются не все желающие, а только те, кто: окончил университет  или высший технический колледж  Австрии по специальности, связанной с налогообложением; имеет опыт работы в качестве помощника налогового консультанта не менее 3 лет или опыт работы в качестве бухгалтера не менее 12 месяцев.

Австрийское законодательство регламентирует и некоторые аспекты взаимоотношений консультанта с клиентом. Основное требование - не принимать на себя поручений, выполнение которых связывало бы консультанта при соблюдении директив профессионального характера, а также выполнять только такие поручения, объем которых обеспечен страхованием ответственности консультанта.

Отсюда можно сделать вывод  о том, что правовое регулирование  налогового консультирования имеет  рамочный характер, т.е. устанавливает  правовые рамки, за пределы которых  выходить нельзя, но внутри которых  существует свобода для действий консультантов и их профессиональной организации.

Ответственность за консультацию, оказавшуюся неверной по причине неадекватности исходных документов, автоматически ложится на клиента, предоставившего такие документы.

Среди обязанностей консультанта по отношению к клиенту следует выделить еще необходимость с преданностью и энергией защищать интересы доверителя от всех лиц. Для компаний, занимающихся экономическим управлением, обязательно назначение для каждого из доверителей не менее одного физического лица - консультанта, фамилия которого письменно сообщается клиенту.

На консультантов распространяется обязанность сохранения в тайне  всех сведений о клиенте и его  делах, при этом процессуальным законодательством  может быть определено, в какой мере консультанты освобождаются от обязанности давать свидетельские показания.

За совершение дисциплинарных нарушений  может быть вынесено предупреждение или наложен штраф.

Налоговое консультирование во Франции и Нидерландах

Во Франции нет профессии налогового консультанта. Консультации по налогообложению дают юристы и бухгалтеры, причем для последних эта деятельность рассматривается как дополнительная. Обе эти профессии являются регламентируемыми, поэтому к налоговому консультированию, как и к правовому консультированию вообще, допускаются только «проверенные» профессионалы.

В Нидерландах отсутствует законодательство о налоговом консультировании, но это не значит, что консультации по налогообложению не даются. Потребность  в них есть, есть и налоговые  консультанты. Их деятельность регулируется не законом. Голландские налоговые консультанты объединены в саморегулируемые организации, которые устанавливают планку требований к консультантам, условия и стандарты консультирования и следят за их соблюдением. Функционирует 4 крупные организации, объединяющие налоговых консультантов: Голландская ассоциация налоговых советников, Голландская федерация налоговых советников, Голландская коллегия налоговых советников, Голландское общество налоговых советников. В каждой из них приняты свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и апелляционные коллегии. Для вступления в эти организации, как правило, требуется университетская степень. Членство в организациях является персональным. Обычно член одной из них не может вступить в другую.

Отличительная особенность голландских  организаций, объединяющих налоговых  консультантов, заключается в их участии совместно с государственными органами в обсуждении актуальных вопросов налогообложения - от нового законодательства до вопросов взаимоотношений с налогоплательщиками.

В России нет такого законодательства. Его надо создать. Но этого недостаточно. Настало время осуществления  конкретных мер.

Использование опыта Великобритании может помочь российским налоговым  специалистам в их деятельности.

         2     АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ   

           2.1 Международный опыт налогового консультирования в Российской Федерации

Границы и возможности использования  международного опыта налогового консультирования в Российской Федерации Институт налогового консультирования сегодня в России практически не имеет 
законодательного закрепления. Услуги в данной сфере деятельности может оказывать любой предприниматель или юридическое лицо, не имея на то специального разрешения или лицензии. Тем не менее, на практике налоговым консультированием в России занимаются юристы, адвокаты, аудиторы, а также специалисты в данной сфере - налоговые консультанты. Деятельность налоговых консультантов в большей мере носит саморегулируемый характер. Закон о налоговом консультировании в Российской Федерации до сих пор не принят.

Тем не менее, процесс не стоит на месте. На сегодняшний день в 
России нарабатывается собственный опыт налогового консультирования, и мы не можем в полной мере применить международный опыт, так как наша страна обладает множеством индивидуальных особенностей в сфере налогообложения. Прежде чем начать законодательное оформление института налогового консультирования, в первую очередь, необходимо привести в соответствие систему налогообложения и налоговую систему в целом.

Долгое время в нашей стране налоговая система носила исключительно 
фискальный характер. Принимая новые налоги, государство редко задумывалось над тем, в состоянии ли налогоплательщик добросовестно их уплачивать. В результате идея сокрытия налогов в современной 
России приняла массовый характер. Именно желание сокрыть от уплаты в бюджет части налоговых платежей и привела к неправильному пониманию целей и задач самого налогового консультирования. Налоговое 
консультирование в нашей стране до сих пор представляется как законный способ сокрытия налогов. Этот факт стоит на пути принятия в России концепции о недопустимости агрессивного налогового планирования, которая так широко распространена во многих экономически развитых странах, и без которой в принципе не возможно законодательное регулирование института налогового консультирования в целом.

В отличие от Германии, в России к услугам налоговых консультантов, как правило, прибегают крупные компании и корпорации. Мелкие и средние предприятия, а также предприниматели, не заинтересованы в правильном ведении бухгалтерского и налогового учёта, при этом вероятность 
наступления юридической ответственности минимальна. Уже все привыкли к таким условиям работы, когда ежегодно происходит переоформление юридического лица в целях не уплаты большей части налоговых 
платежей в бюджет. Что касается крупных предприятий, то налоговое планирование осуществляется только на предприятиях, имеющих на своём балансе средства производства или необоротные активы, которые 
затруднительно переоформить на другое юридическое лицо и на которые могут быть наложены ограничения в связи с нарушением налогового законодательства.

Более того, одной из проблем развития института 
налогового консультирования в России и его законодательного закрепления, является сама система бухгалтерского учёта. В силу действующего законодательства бухгалтерский учёт на предприятии (у индивидуального предпринимателя) может вести любое лицо, даже не имеющее соответствующей квалификации. Принятие соответствующего закона на примере Германии, могло бы заинтересовать налогоплательщиков к привлечению к ведению бухгалтерского учёта квалифицированных налоговых консультантов.

В России была создана палата налоговых  консультантов, которая и занимается реализацией международного опыта налогового консультирования в нашей стране с учётом её особенностей. Членство в данной палате является «визитной карточкой» для любой фирмы, занимающейся налоговым консультированием, а также для частнопрактикующих налоговых консультантов. Но в отличие от аудиторской деятельности, деятельность по налоговому консультированию не подразумевает обязательное членство в саморегулируемой организации. Поэтому работа палаты налоговых консультантов пока ещё носит общественный характер, но в тоже время, её деятельность, активно способствует наработке собственного опыта, соответствующего международным стандартам.