Актуальные вопросы по расчету налога на добычу (изъятие) природных ресурсов в сельскохозяйственных организациях

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО РАСЧЕТУ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ (ИЗЪЯТИЕ) ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Кирко Ю.Г., 4 курс

Научный руководитель –

Павлов А. К., ассистент кафедры

 бухгалтерского учета и контроля в АПК 

УО «Гродненский государственный аграрный университет»

(Беларусь)

 

Одним из основных понятий финансовой науки является налог - понятие не только экономическое, но правовое и социальное. Налогообложение является важным элементом экономического строя общества и присуще всем государственным системам как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования. Налоги не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. На современном этапе экономического развития Республики Беларусь создание эффективной системы налогообложения выступает одним из важнейших условий построения социально - ориентированной рыночной экономики. Переход к рыночной экономике потребовал новых методов, принципов и подходов к налогообложению юридических и физических лиц. Успех эффективного перехода к рыночным отношениям связан, по мнению многих специалистов, с проведением реформы налогообложения. Нельзя представить себе развитой рынок без гибкого и действенного механизма управления налогами.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь [1] сельскохозяйственные предприятия используют особый режим налогообложения, при котором производят уплату налогов и сборов, представленных в таблице 1.

Таблица 1 – Виды налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными предприятиями в Республике Беларусь

Режим налогообложения	Виды налогов
Особый режим налогообложения сельскохозяйственных предприятий(упрощенная система налогообложения)	единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
	налог на добавленную стоимость
	подоходный налог с физических лиц
	государственная пошлина
	налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Примечание. Источник: собственная разработка автора

При этом, в 2014 г. для плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения введена обязанность по уплате налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, поэтому очень важно для сельскохозяйственных организаций осуществлять учет расчета данного вида налога в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

Проведем проверку правильности исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов на примере филиала «Луч» ОАО «Березовский сыродельный комбинат».

Так, налогооблагаемая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Для расчета налога за добычу (изъятие) природных ресурсов предприятию устанавливается годовой лимит и соответствующие ставки.

При этом в 2014 г. из Налогового Кодекса [1] исключена норма, согласно которой налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимался в 10-кратном размере в случае превышения установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов.

Таким образом, сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится на основании налоговой декларации ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В таблице 2 представлен расчет налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в филиале «Луч» ОАО «Березовский сыродельный комбинат» за март 2014 г.

Таблица 2 – Расчет налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в филиале «Луч» за март 2014 г.

Показатель	Расчет	Количество / сумма
1.Объем подземных и поверхностных вод, используемых для производства сельскохозяйственной продукции, т	-	32500000
2.Ставка налога, руб. за 1 т		0,004
3.Сумма налога, руб.	32500000*0,004=130000	130000

Примечание. Источник: собственная разработка автора

Так, можно сделать вывод, что сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов зависит от количества добытых ресурсов. Поэтому с целью установления достоверности применения налогооблагаемой базы и соблюдения лимитов по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов составим таблицу 4.

Таблица 4 – Результаты проверки достоверности применения налогооблагаемой базы по налогу на добычу  (изъятие) природных ресурсов в филиале «Луч» за март 2014 г.

Вид налога	Лимит на год, т	За 1 квартал, т	Отклонение
Налог за добычу  (изъятие) природных ресурсов	130034000	32500000	Отсутствует фактический объем добычи

Примечание. Источник: собственная разработка автора

В ходе проверки нами было установлено, что при определении налоговой базы по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов в филиале «Луч» не учитываются данные о фактическом объеме добытых природных ресурсов по причине  отсутствия приборов учета воды.

Исходя из этого, можно сделать вывод, что на предприятии система внутреннего контроля за объемом добычи и потребления воды работает не достаточно эффективно. Поэтому снижается достоверность данных при определении налогооблагаемой базы по налогу на добычу (изъятие) природных ресурсов.

Далее рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета начисления налога на добычу (изъятию) природных ресурсов, уплачиваемый филиалом «Луч» (таблица 5).

Таблица 5 – Проверка правильности отражения хозяйственных операции по начислению налога за добычу (изъятию) природных ресурсов в филиале «Луч» за март 2014 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		по данным предприятия		по данным типового  плана счетов № 50[3]
		Д-т	К-т	Д-т	К-т
Начислен налог на добычу (изъятию) природных ресурсов	130000	20	68	20	68

Примечание. Источник: собственная разработка автора на основании данных филиала «Луч» ОАО и Типового плана счетов № 50 [3]

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что отражение хозяйственных операций по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов ведется в филиале «Луч» ОАО «Березовский сыродельный комбинат» в соответствии с нормами  законодательства.

Таким образом проведенное исследование показало, что главным недостатком системы внутрихозяйственного контроля исследуемого предприятия является отсутствие приборов учета расходуемых природных ресурсов. При этом данный недостаток в системе учета расчета данного вида налога также характерен для многих сельскохозяйственных предприятий Республики Беларусь, например СПК «Прогресс-Вертелишки», СПК «Озеры Гродненского района», СПК «Обухово», ОАО «Почапово» и др.

Следовательно, не должным образом налаженный контроль за полнотой добычи природных ресурсов на сельскохозяйственных предприятиях может привести к заведомо искаженному его учету и, соответственно, к занижению налогооблагаемой базы по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов, что может привести к не доначислению данного вида налога в бюджет Республики Беларусь.

Поэтому, на основании Директивы Президента Республики Беларусь № 3 от 14 июня 2007 г. [2], в основу которой положено, понятие того, что экономия и бережливость – главные факторы экономической безопасности государства, мы предлагаем с целью контроля за объемом добычи и потребления природных ресурсов на сельскохозяйственных предприятиях установить приборы учета их добычи (изъятия), что позволит подтвердить достоверность данных при определении налогооблагаемой базы по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов и полноте уплаты данного налога в бюджет.

 

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Респ. Беларусь (Общая часть): 19.12.2002 г., № 166-З: в ред. от 31.12.2013 г. № 96-З // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2014.

2.Об экономии и бережливости: Директива Президента Респ. Беларусь, 14.06. 2007 г ., № 3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2014.

3. Об установлении Типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 29.06.2011 г., № 50: в ред. от 20.12.2012 г. № 77 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2014.