Исходя
из вышесказанного можно сделать
вывод, что доля акцизов в консолидированном
бюджете в челом и по всем видам
отдельно за последние 2 года увеличилась.
Таким
образом, мы видим, что акцизы всегда
имели львиную долю в совокупных
налоговых поступлениях. Акцизы являются
не только важнейшей строкой доходов федерального
бюджета, но это и эффективный способ воздействия
на цену определенных видов товаров. Изменяя
акцизы государство может воздействовать
на уровень потребления социально вредных
товаров или ограничить импорт определенного
товара. Так, особое место в системе косвенного
налогообложения занимают акцизы, взимаемые
на таможне (особый порядок обложения
ввозимых товаров, услуг в страны дальнего
и ближнего зарубежья).
Глава 3. Анализ уровня
налоговых ставок акцизов
3.1 Налоговые ставки, налоговая
база и порядок исчисления акциза
Вторым критерием
учета платежеспособности плательщика
акциза служат установленные НК РФ
дифференцированные ставки акцизов, а
также требования по маркировке продукции,
действовавшие до 1 января 2006 года.
В отношении
подакцизных товаров, для которых
установлены различные налоговые
ставки, налоговая база определяется
применительно к каждой налоговой
ставке (пункт 1 статьи 190 НК РФ).
Налоговая база определяется отдельно
по каждой ввозимой на таможенную территорию
Российской Федерации партии подакцизных
товаров. Если в составе одной партии ввозимых
на таможенную территорию Российской
Федерации подакцизных товаров присутствуют
подакцизные товары, ввоз которых облагается
по разным налоговым ставкам, налоговая
база определяется отдельно в отношении
каждой группы указанных товаров (пункт
3 статьи 191 НК РФ).
Налоговая
база при реализации (передаче, признаваемой объектом
налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакциозных товаров в зависимости от установленных
в отношении этих товаров налоговых ставок
определяется:
o как объем
реализованных (переданных) подакциозных
товаров в натуральном выражении
- по подакциозным товаром, в
отношении которых установлены твердые
(специфические) налоговые ставки (в абсолютной
сумме на единицу измерения);
o как стоимость
реализованных (переданных) подакциозных
товаров, исчисленная исходя из
цен, определяемых с учетом
положений ст.40 НК РФ, без учета
акциза и НДС, - по подакциозным товарам,
в отношении которых установлены адвалорные
(в процентах) налоговые ставки;
o как стоимость
переданных подакциозных товаров,
исчисленная исходя из средних
цен реализации, действовавших в
предыдущем налоговом периоде,
а при их отсутствии - исходя из рыночных
цен без учета акциза и налога на добавленную
стоимость, - по подакциозным товаром,
в отношении которых установлены адвалорные
(в процентах) налоговые ставки.
Налоговая база
по нефтепродуктам определяется как
объем полученных (оприходованных) или переданных
нефтепродуктов в натуральном выражении.
Налоговая база
при реализации подакциозных товаров,
в отношении которых установлены
адвалорные ставки, может увеличиваться
(рис.2) Сердюкова А.Э., Вылкова Е.С.,
Тарасевич А.А. Налоги и налогообложение: учебник
для вузов. - Спб.: Питер, 2005. - 752С..
4
Рис.2. Схема
увеличения налоговой базы при реализации
подакциозных товаров
Исходя из изложенного,
можно выделить следующие ставки
акцизов:
1. адвалорные (устанавливаемые в процентах
к налоговой базе, которая представляет
собой стоимость реализованных (переданных)
подакцизных товаров без учета акциза
и налога на добавленную стоимость или
сумму таможенной стоимости и таможенной
пошлины).
Из всего
перечня товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в настоящее
время такие ставки акциза применяются
только к ювелирным изделиям.
Исчисления
акцизов по таким ставкам осуществляется
по формуле:
2. специфические (устанавливаемые в рублях и
копейках за единицу измерения подакцизного
товара или его технической характеристики
(для легкового автомобиля, мотоцикла),
например вина шампанские, игристые, газированные,
шипучие -- 10 руб. 50 коп. за 1 литр.
Акциз в отношении
товаров, облагаемых по специфической
ставке, рассчитывается по формуле:
3. комбинированные, то есть учитывающие и объем,
и стоимость подакцизного товара, состоящие
из твердой (специфической) и адвалорной
(в процентах) налоговых ставок. Сумма
акциза по ним исчисляется как сумма, полученная
в результате сложения сумм акциза, исчисленных
как произведение твердой (специфической)
налоговой ставки и объема реализованных
(переданных, ввозимых) подакцизных товаров
в натуральном выражении, и как соответствующая
адвалорной (в процентах) налоговой ставке
процентная доля стоимости (таможенной
стоимости) таких товаров. Например, сигареты
с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но
не менее 20% от отпускной цены http://www.gks.ru/
.
Порядок исчисления
акциза.
Сумма акциза по
подакцизным товарам (в том числе
при ввозе на территорию Российской
Федерации), в отношении которых
установлены твердые (специфические) налоговые
ставки, исчисляется как произведение
соответствующей налоговой ставки и налоговой
базы, исчисленной в соответствии со статьями
187 - 191 НК РФ;
Сумма акциза по
подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию
Российской Федерации), в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки, исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы, определенной в соответствии со
статьями 187 - 191 НК РФ;
Сумма акциза по
подакцизным товарам (в том числе
ввозимым на территорию Российской Федерации),
в отношении которых установлены
комбинированные налоговые ставки
(состоящие из твердой (специфической)
и адвалорной (в процентах) налоговых
ставок), исчисляется как сумма, полученная
в результате сложения сумм акциза, исчисленных
как произведение твердой (специфической)
налоговой ставки и объема реализованных
(переданных, ввозимых) подакцизных товаров
в натуральном выражении и как соответствующая
адвалорной (в процентах) налоговой ставке
процентная доля максимальной розничной
цены таких товаров.
Общая сумма
акциза при совершении операций с
подакцизными товарами, признаваемыми
в соответствии с гл.2 НК РФ объектом
налогообложения, представляет собой
сумму, полученную в результате
сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии
с пунктами 1 и 2 ст.194 НК РФ для каждого
вида подакцизного товара, облагаемых
акцизом по разным налоговым ставкам.
Общая сумма акциза при совершении операций
с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми
в соответствии с настоящей главой объектом
налогообложения, определяется отдельно
от суммы акциза по другим подакцизным
товарам.
Сумма акциза по
подакцизным товарам исчисляется
по итогам каждого налогового периода
применительно ко всем операциям по реализации
подакцизных товаров, дата реализации
(передачи) которых относится к соответствующему
налоговому периоду, а также с учетом всех
изменений, увеличивающих или уменьшающих
налоговую базу в соответствующем налоговом
периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию
Российской Федерации нескольких видов
подакцизных товаров, облагаемых акцизом
по разным налоговым ставкам, представляет
собой сумму, полученную в результате
сложения сумм акциза, исчисленных для
каждого вида этих товаров в соответствии
с пунктами 1 - 3 ст.194 НК РФ;
Если налогоплательщик
не ведет раздельного учета, предусмотренного
пунктом 1 статьи 190 НК РФ, сумма акциза
по подакцизным товарам определяется
исходя из максимальной из применяемых
налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы,
определенной по всем облагаемым акцизом
операциям.
3.2 Новые ставки на подакциозные
товары
Федеральный закон
от 28.11.2009 №282-ФЗ «О внесении изменений
в главу 22 и главу 28 части второй
Налогового Кодекса Российской Федерации» разработан и принят во
исполнение Основных направлений налоговой
политики РФ на 2010 год и на плановый период
2011 и 2012 годов (одобрены Правительством
РФ 25 мая 2009 года) http://www.kadis.ru/ - «КАДИС»
правовой портал. Данный закон предусматривает
индексацию ставок акцизов на 2010 - 2012 годы,
а также внесение ряда изменений, направленных
на уточнение действующего порядка налогообложения
акцизами, с целью повышения его эффективности.
Кроме того, указанным законом утверждается
новый размер ставок транспортного налога.
Рассмотрим
подробнее, как с 2010 года изменятся
ставки на конкретные виды подакциозных
товаров (прил.1, таб.4).
Из табл.4 видим,
что ставка акциза на спирт этиловый
из всех видов сырья (в том числе
спирт-сырец из всех видов сырья)
с 1 января 2010 года увеличился с 27,7
руб. (за 1 л безводного этилового спирта)
до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового
спирта). По сравнению с 2008 г. эта ставка
увеличилась на 10,1%. В 2011 и 2012 годах размер
ставок также будет увеличиваться и составит
соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного
этилового спирта), т.е. на 21,3% и 33,5% соответственно
по сравнению с 2008г.
На спиртосодержащую
парфюмерно-косметическую продукцию
в металлической аэрозольной
упаковке, а также спиртосодержащую
продукцию бытовой химии сохранится нулевая
ставка акциза.
В отношении
алкогольной продукции с объемной
долей этилового спирта 9% в 2010 - 2012
годах ставки акцизов будут увеличиваться
примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной
продукции с объемной долей этилового
спирта до 9% - на 20% ежегодно.
Налоговые ставки
по натуральным винам и шампанским,
игристым, газированным и шипучим
винам в 2010 - 2012 годах также будет
ежегодно увеличиваться (таб.3).
В отношении
пива с нормативным (стандартизированным)
содержанием объемной доли спирта этилового свыше
0,5 и до 8,6% включительно с 2010 года ставка
акциза повысится почти в три раза, а по
пиву с нормативным содержанием объемной
доли спирта этилового свыше 8,6% - более
чем в четыре раза (таб.3), и ежегодно эти
ставки будут индексироваться (возрастать).
В отношении
автомобилей легковых с мощностью
двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до
112,5 кВт (150 л.с.), а также свыше 112, кВт
(150 л.с.) и по мотоциклам с мощностью
двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.) налоговые
ставки в 2010 - 2012 годах будут повышаться
примерно на 10% ежегодно.
Отдельного
комментария требуют изменения
ставок акцизов на подакциозные виды
нефтепродуктов. Ставки акцизов на
нефтепродукты оставались без изменения
с 2005 по 2009 год. Однако в связи с
кризисными явлениями в экономике и снижением
доходов субъектов РФ возникла необходимость
индексировать и эти ставки акцизов (таб.3).
Так, в 2010 году ставки
устанавливаются в следующих
размерах:
o на автомобильный
бензин с октановым числом
до 80 - 2939 руб. за 1 т.;
o на автомобильный бензин с
иными октановыми числами - 3992 руб. за 1
т.;
o на дизельное
топливо - 1188 руб. за 1 т.
В 2010 году ставка
акциза на моторные масла составляет
3246 руб. за 1т., а в 2011-м - 3570,7 руб. и 2012-м
- 3927,8 руб. за 1т (таб.3), что на 10%, 21% и 33,1% соответственно
больше по сравнению с 2008г.
3.3 Причины внесения поправок в
правилах исчисления акцизов
В связи с
ростом среднего уровня цен на потребительские
товары и прогнозом уровня инфляции
в периодах 2010 - 2012 гг. предусматривается ежегодная индексация специфических
ставок акцизов на все подакциозные товары,
за исключением табачной продукции (сигареты,
папиросы), пива и сиртосодержащей продукции,
по сравнению с предыдущим годом в среднем
на 10% Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах
исчисления акцизов с 2010 года // Российский
налоговый курьер. - 2009. - №24. - С.12 - 16..
По сигаретам
с фильтром индексация произведена
на 20%, а по сигаретам без фильтра
и папиросам - на 28 - 30%.
Кроме того, внесены
поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, статья
200 НК РФ дополнена положением, в соответствии
с которым при исчислении акциза на крепкую
алкогольную продукцию ( с объемной долей
этилового спирта свыше 25%) ограничивается
право налогоплательщиков на налоговый
вычет акциза, уплаченного при приобретении
подакциозных товаров, использованных
а качестве сырья. С 2010 года, если производители
такой алкогольный продукции использую
в качестве сырья спиртосодержащую продукцию,
сумма налогового вычета у них будет меньше
суммы акциза, фактически уплаченной при
приобретении спиртосодержащей продукции.
В данном случае сумму вычета следует
определять исходя из ставки акциза на
этиловый спирт.
Необходимость
этой поправки была вызвана следующим.
В настоящее время одним из
способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную
продукцию является использование так
называемой спиртосодержащей схемы. Суть
этой схемы заключается в том, что производители
алкогольной продукции в нарушение требований
нормативно-технической документации
используют в качестве основного сырья
для производства крепкой алкогольной
продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено
нормативно-технической документацией,
а спиртосодержащую продукцию. При этом
статьей 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики
акцизов имеют право уменьшить сумму акциза,
исчисленную по реализованным подакциозным
товарам, на сумму акциза, уплаченную ими
при приобретении подакциозных товаров,
использованных в качестве сырья.
Как свидетельствую
результаты проверок, проводившихся
налоговыми органами, зачастую сумма акциза
по спиртосодержащей продукции в бюджет
вообще не уплачивалась (то есть эта продукция
находилась в нелегальном обороте). Учитывая,
что ставка акциза по крепкой алкогольной
и спиртосодержащей продукции была установлена
на одинаковом уровне, в результате акциз
в бюджет вообще не поступал.