Акцизы перспективы и проблемы

     В отношении автомобилей  легковых с мощностью двигателя  свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.), а также свыше 112, кВт (150 л.с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.) налоговые ставки в 2010 – 2012 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно.

     Отдельного комментария  требуют изменения ставок акцизов на подакциозные виды нефтепродуктов. Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость индексировать и эти ставки акцизов (таб.3).

     Так, в 2010 году ставки устанавливаются в следующих  размерах:

- на автомобильный бензин с октановым числом до 80 – 2939 руб. за 1 т.;

- на автомобильный бензин с иными октановыми числами – 3992 руб. за 1 т.;

- на дизельное топливо – 1188 руб. за 1 т.

     В 2010 году ставка акциза на моторные масла составляет 3246 руб. за 1т., а в 2011-м – 3570,7 руб. и 2012-м – 3927,8 руб. за 1т (таб.3), что на 10%, 21% и 33,1% соответственно больше по сравнению с 2008г.

     3.3 Причины внесения поправок в правилах исчисления акцизов

     В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции в периодах 2010 – 2012 гг. предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакциозные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и сиртосодержащей продукции, по сравнению с предыдущим годом в среднем на 10%⁹.

     По  сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам  без фильтра и папиросам –  на 28 – 30%.

     Кроме того, внесены поправки непосредственно  в порядок исчисления акцизов. Так, статья 200 НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию ( с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакциозных товаров, использованных а качестве сырья. С 2010 года, если производители такой алкогольный продукции использую в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумму вычета следует определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

     Необходимость этой поправки была вызвана следующим. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов  на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается  в том, что производители алкогольной  продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом статьей 200 НК РФ установлено, что налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакциозным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакциозных товаров, использованных в качестве сырья.

     Как свидетельствую результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте). Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной  и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, в результате акциз в бюджет вообще не поступал.

     Также следует обратить внимание, что изменилась ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную  продукцию с объемной долей этилового  спирта до 9%. Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный¹⁰ и другие дистилляторы) используются в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую продукцию и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (1литр безводно спирта). 

      Заключение 

     Фактически, акцизное налогообложение носит  регрессивный характер, когда налогообложение  равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как  социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные  функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный  налог, акцизы перекладываются на беднейшую  часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают  значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

     Это еще раз подчеркивает, что государство  не умеет собирать прямые налоги.

     Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует  очень осторожно и умело, по возможности  прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз  был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия  оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную  алкогольную продукцию. Далее спрос  на нее упал, сначала магазины, а  затем и предприятия стали  затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы  с алкоголизмом, сохранившиеся еще  с кампанейщины 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

     Наряду  с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками, поддерживая  региональные и местные бюджеты.

     Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.

     Акцизы  выступают одними из немногих рычагов  воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов. 

      Список литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (по состоянию на 12 ноября 2009г.). – М: Издательство «ОМЕГА-Л». – 2009г.
2. Грасимова Е.Н. Налогообложение: Учеб.пособие. – СПб.: Изд-во «ОЦЭиМ», 2002.- 204С.
3. Губкевич Т.В. Налоги в схемах: Учеб. пособие. – М.: Маршрут, 2007. – 174С.
4. Красноперова О.А. Особенности начисления и уплаты акцизов / О.А. Красноперова. – М.: ПрессМедиа, 2005. – 192С. – Справочник для бухгалтера.
5. Романова Е.В. Таможенные платежи. – СПб.: Питер, 2005. – 240С. – (серия «Краткий курс).
6. Сердюкова А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – Спб.: Питер, 2005. – 752С.
7. Соболевская С.Ю. Таможенное оформление. – М.: Бератор, 2003. – 240С.
8. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2004. – 288С.
9. Черник Д.Г.. Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ_ДАНА, 2002. – 517С.
10. Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года // Российский налоговый курьер. – 2009. - №24. – С.12 – 16.
11. http://www.nalogkodeks.ru/ - Налоговая политика и практика
12. http://www.gks.ru/ - Федеральная служба государственной статистики
13. http://www.nalog.ru/ - Федеральная налоговая служба
14. http://www.consultant.ru/ - КонсультантПлюс
15. http://www.kadis.ru/ - «КАДИС» правовой портал
16. http://www.minfin.ru/ - Министерство финансов Российской Федерации

      Приложение

     Таблица 4 Ставки акцизов с 2008 по 2012 год включительно