Акцизний поодаток

Таким чином можна зробити висновок, що законодавство України з питань акцизного збору було дуже нечітким, його потрібно було відслідковувати в багатьох законах, що призводило до незручності в користуванні. Тепер розділ VІ Податкового кодексу України "Акцизний податок" поєднав у собі всі законодавчі акти, щоб досягти прозорості та стабільності законодавства з питань оподаткування акцизним податком. В ПКУ передбачено всі норми щодо оподаткування підакцизної продукції, встановлено ставки акцизного податку та визначено особливості оподаткування. Розділ VI ПКУ "Акцизний податок" має зручну і зрозумілу структуру.

 

2.Фіскальні аспекти акцизного оподаткування

 «Акцизна політика останніх років довела свою ефективність - поширеність щоденного куріння суттєво зменшилася з 37% у 2005 році до 25% в 2011 році, а надходження до бюджету зростають, - говорить Костянтин Красовський, завідувач сектору контролю над тютюном Українського інституту стратегічних досліджень МОЗ України. - Кілька різких підвищень ставок акцизу в 2008-2011 роках дозволили збільшити реальні надходження навіть при скороченні виробництва».

Загалом, за 2011 рік бюджет України отримав рекордну за суму від акцизу на вітчизняні та імпортні тютюнові вироби – понад 13 мільярдів гривень. Це вп’ятеро більше, ніж у 2007-му році, коли не набралося навіть три мільярди. А також більше ніж за два останні роки разом взяті – 2008-ий та 2009-ий, коли держава отримала три з половиною та дев’ять мільярдів гривень відповідно.

Вперше  акцизи підвищили у 2008-му році. Потім  у 2009-му і 2010. І 2011 році вони складають 47% від ціни за пачку. Тоді як у Європі – не менше 57%.

«Наявний  український і світовий досвід показує, що ставки акцизу на тютюнові вироби необхідно і далі істотно підвищувати, і це буде сприяти як зростанню доходів державного бюджету, так і зменшення поширеності куріння», - пояснює пан Красовський

  http://www.svidomo.org/defend_article/2112

Розглянемо  структуру та динаміку надходжень непрямого  податку в Україні - акцизного  податку в період 2005-2010 роки [4,с.13-14].

За січень-червень 2005 року до державного бюджету надійшло 3 518,7 млн. грн. акцизного податку, що на 522,7 млн. грн. або на 17,5%, більше відповідного показника 2004 року [5,с.12].

Частка акцизного податку у структурі доходів державного бюджету України у 2007-2008 роках мала змінний характер, знизившись на 0,9 % у 2008 році, складаючи 5,5 %, тоді як у 2009 році - набувала пікового значення за досліджуваний період – 9,5 %, зрісши на 4 %. Проте, незважаючи на незначне зниження частки у 2008 році, абсолютні надходження від акцизного податку до Державного бюджету за досліджувані роки зростали: у 2008 році на 20,9 % або на 2,2 млрд. грн., склавши 12,7 млрд. грн., а у 2009 році відбулось стрімке зростання на 67,8 % або на 8,6 млрд. грн., склавши 21,3 млрд. грн.[7, c.12]

В розрізі  акцизного податку найбільшу частку у структурі доходів ДБУ за 2007-2011 роки займав акцизний податок із вироблених в Україні товарів. Його частка у 2008 році склавши 4,4 % непомітно знизилась на 1 % порівняно з минулим роком, а у 2009 - суттєво зросла на 3,4 %, склавши в сукупності 7,8 % доходів бюджету. Частка акцизного податку із ввезених на територію України товарів є набагато нижчою від частки акцизного податку із вироблених в Україні товарів. Проте частка акцизного збору із ввезених на територію України товарів за досліджувані роки постійно зростала: у 2008 році незначно зросла на 0,2 %, склавши 1,1 %, а у 2009 році – більш помітно зросла на 0,5 %, складаючи 1,6 % у структурі доходів бюджету. У 2009 році найбільшого приросту досяг акцизний податок із вироблених в Україні товарів, що стрімко збільшився на 7,5 млрд. грн. або 73,7 %, тоді як акцизний податок із ввезених на територію України товарів зріс на 1,1 млрд. грн. або 44,5 % [6,с.18-23].

Надходження акцизного податку 2011 року були сформовані надходженнями від акцизного податку з вироблених в Україні товарів на 84 % та акцизного збору з ввезених на територію України товарів на 16 %. Тому, спершу розглянемо детально структуру надходжень акцизного податку з вироблених в Україні товарів у 2011 році.

Рис.2.1 Структура надходжень акцизного податку із вироблених в Україні товарів у 2011 році

Отже, майже  половина надходжень акцизного податку із вироблених в Україні товарів (47,4 %) у 2011 році сформована акцизним податком від тютюнових виробів. Далі найбільш бюджетоутворюючими акцизами були акцизи з нафтопродуктів (22,5%) та з лікеро-горілчаних виробів (21,4 %). Такі акцизи, як з пива складали невелику частку у розмірі 5,87 % , акцизи з виноробної продукції - лише 1,77 %, а акцизи з транспортних засобів та з спирту сформували разом лише 1,1 % надходжень акцизного податку з вироблених в Україні товарів [7 ,c.18].

Розглянемо  динаміку надходжень акцизного податку із вироблених в Україні товарів за групами підакцизних товарів протягом 2007-2010 років.

Рис 2.2 Структура надходжень акцизного податку із ввезених в Україну товарів за групами підакцизних товарів у 2010 році.

Найбільшу частку у структурі надходжень акцизного податку із ввезених в Україну товарів у 2010 році зайняв акцизний податок з нафтопродуктів (67,1 %). Наступними найбільшими у структурі акцизного податку з ввезених в Україну товарів були акцизні податки з тютюнових виробів – 13,7 %, транспортних засобів – 8,7 % та кузовів – 7,7 %. Невеликими у структурі надходжень були акцизи з лікеро-горілчаних виробів, що склали лише 1,7 %, з виноробної продукції та пива, що в сукупності склали лише 1 % та з інших товарів Державної митної служби, частка яких 0,06 % [6,c 13].

Незважаючи  на сукупне зростання протягом 2007-2010 років акцизного податку з ввезених на територію України товарів, проте за деякими підакцизними товарами відбулось і значне зниження надходжень цього податку. Зокрема, у 2008 році суттєво знизились надходження акцизного податку з кузовів на 37 % або 51 млн. грн., хоча у 2009 році надходження від цього підакцизного товару стрімко зросли у більше, ніж 2 рази (на 211,5 % або 184 млн. грн.). У 2009 році відбулись значні зниження надходжень акцизного податку за декількома підакцизними товарами: лікеро-горілчаними виробами на 32,2 % або 29 млн. грн., тоді як у 2008 році вони зростали на 57,9 % або 33 млн. грн., виноробною продукцією на 6,9 % або 2 млн. грн., а в попередньому році зростало на 38,1 % або 8 млн. грн. та транспортними засобами на 1,3 % або 4 млн. грн. Проте, загалом надходження акцизного із ввезених на територію України товарів протягом 2007-2009 роки помітно зростали [4,с.6-10].

Надходження акцизного податку до ДБУ в 2010 році становили 20,0 млрд. грн., що на 5,2 млрд. грн., або на 35,3 %, більше відповідного показника 2009 року.

В узагальненому  вигляді структура надходжень акцизного податку представлена на діаграмі.

Рис 2.3 Структура надходжень акцизного податку до державного бюджету

за січень – вересень 2009 – 2010 років.

Надходження акцизного податку з вироблених в Україні товарів в 2010 року становили 16,6 млрд. грн. і зросли у порівнянні із 2009 роком на 4,4 млрд. грн., або на 36,6 %, що пояснюється, в першу чергу, збільшенням надходжень акцизного податку з тютюнових виробів, які зросли на 3,1 млрд. грн. Це сталося внаслідок підвищення ставок акцизного податку з цього виду продукції. Причому ставки збільшувалися двічі протягом 2010 року: з 1 січня та з 1 липня.

Ще одним  джерелом зростання надходжень внутрішнього акцизу стало підвищення ставок акцизного податку на пиво та лікеро-горілчану продукцію. В цілому обсяг надходжень з цього джерела збільшився на 1,0 млрд. грн., або на 79,0 %.[3,с.12 - 18].

Варто зазначити, що протягом 2009-2010 років ставки акцизного податку підвищувалися 5 разів, що призвело до стрімкого зростання бюджетних доходів з цього джерела.

У січні  – лютому 2011 року до Зведеного бюджету  України сплачено 41 620,8 млн. грн. платежів, які контролюються державними податковими  органами. Це на 13 967,4 млн. грн., або у 1,5 рази більше відповідного періоду минулого року.

За період січень – лютий 2011 рік збір акцизного податку з вироблених в Україні підакцизних товарів становив 3 028 млн. грн., що на 692 млн. грн. більше відповідного періоду 2010 року.

Отже,варто  зазначити, що фіскальні аспекти акцизного податку полягають у наповненні державного бюджету, що забезпечує розвиток економіки, підвищення рівня ВВП країни, покращує добробут та благоустрій населення.

 

3. Оподаткування акцизним податком в контексті євроінтеграційних процесів

Досвід країн з розвиненою економікою свідчить про те, що наявність суттєвих відмінностей у забезпеченні реалізації фіскальних та соціально-економічних функцій держави зумовлює доцільність поряд з універсальними досить ефективного застосування специфічних акцизів.

У країнах ЄС найважливішим джерелом надходжень від акцизу залишається акциз на енергетику. У період 1995—1997 рр. акцизи на паливо та пально-мастильні матеріали (бензин, дизельне паливо, рідкий паливний газ, мастила та гас) становили 63,9 % всіх надходжень від акцизу, що збирається в країнах ЄС. В Італії акциз на енергетику становить 80 % всіх надходжень від акцизу, а в Ірландії — 41,2 %, у Франції, Німеччині та Великій Британії — відповідно 71, 69 та 54 % [5,c.198].

Традиційні  акцизи на алкогольні напої (вино, ігристі вина, пиво, дистильований і етиловий спирт) та тютюнові вироби (в основному сигарети) є найдавнішими акцизами, дія яких спрямована на дискримінацію користувачів цих продуктів (їх назва перекладається з англійської мови як "податок на гріх"). У країнах ЄС зазначені податки становили 34,4 % всіх надходжень від акцизу в 1994—1997рр. У більшості країн — членів ЄС частина доходів від "податків на гріх" становить приблизно однаковий розмір з різницею у кілька відсотків.

Проте в окремих країнах  цей показник суттєво відрізняється. Так, в Італії він становить 20 %, в Німеччині та Великій Британії — 40, в Ірландії — 58 %. Крім того, такі країни по-різному підходять до оподаткування акцизом алкогольних напоїв та тютюнових виробів. Швеція та Фінляндія, наприклад, використовують дуже високі акцизні ставки на алкогольні вироби (надходження становлять 70 % доходів від "податків на гріх"), а в Італії, Люксембурзі, Греції, Австрії та Португалії більше уваги приділяється оподаткуванню тютюнових виробів (надходження становлять 83—89 % доходів від "податків на гріх") [5,c.182].

У всіх країнах об'єктом  акцизного оподаткування є пиво. При цьому в Німеччині, Іспанії, Люксембурзі застосовують надзвичайно низькі ставки. Дещо вищі вони в Австрії, Бельгії, Греції, Франції.

Міцні алкогольні напої  обкладаються найвищими акцизами. Найбільші вони в Скандинавських країнах (Швеція, Фінляндія, Данія); дуже високі — у Великій Британії та Ірландії; високі — у Німеччині, Франції та країнах Бенілюксу; помірні — в інших країнах ЄС. При цьому навіть найнижча група країн встановлює на міцні спиртні напої акциз, що на 40 % перевищує встановлений ЄС мінімум.

Акцизи на енергоносії  на бензиновій основі, що використовуються як пальне в країнах ЄС, нижчі від пального, що містить свинець, і далі відповідно по групах — пальне без вмісту свинцю, дизельне пальне, гас, рідкий паливний газ. При цьому навіть найнижча ставка перевищує мінімальний розмір на 10—20 %.

Специфічні тарифи за визначенням  більше впливають на дешевші товари й менше — на дорожчі. Це особливо помітно у випадку з алкогольними напоями, коли специфічні тарифи значною мірою впливають на ціну дешевих сортів пива, вина та міцних алкогольних напоїв, які частіше вживаються групами з нижчими доходами. Водночас акцизи на високоякісні вина, шампанське та міцні спиртні напої не приводять до значного збільшення ціни. Емпіричні дослідження свідчать, що акцизні податки на міцні спиртні напої є непослідовними з прогресією на рівнях нижчого доходу та регресією на рівнях вищого [3, c.324].

Акциз є важливим інструментом галузевої  політики держави і сприяє посиленню макроекономічного регулювання.

Об'єктом оподаткування  виступають 11 видів товарів, у тому числі сигарети, вино, косметика, бензин, дизельне паливо, мотоцикли, легкові автомобілі, ювелірні вироби, автомобільні шини, феєрверки та святкові ракети. Стягнення акцизів з них диктується політикою обмеження споживання:

• по-перше, шкідливих для здоров'я продуктів;
• по-друге, товарів, що не є предметами першої необхідності;
• по-третє, деяких видів ресурсів, що сприяють їх економії та раціональному використанню.

Політика  обмеження стосується також таких  товарів, як легкові автомобілі та мотоцикли. Ці товари конкурентні в Китаї, однак, на думку китайських фахівців, у сучасних умовах їх недоцільно широко розвивати.

Загалом акцизний податок стягується податковими органами, а при імпорті товарів — митницею. В разі ввезення в країну або отримання акцизних товарів окремими громадянами поштою акцизний податок стягується разом з митним збором. Спільні підприємства з урахуванням іноземного капіталу й іноземні підприємства починаючи з 1 січня 1994 р. також обкладаються акцизним податком.

Отже, наявність властивих акцизному податку позитивних ознак зумовлює досить чільне його місце в податкових системах розвинених країн світу, досвід яких є корисним для України, особливо зважаючи на обраний нею курс на гармонізацію з податковоб системою країн ЄС.

 

4. Напрями вдосконалення акцизного оподаткування в Україні

Система оподаткування акцизним податком потребує вдосконалення в декількох напрямках:

- сприяння зменшенню споживання  продуктів, які несуть шкоду  здоров’ю;

- вилучення надприбутку на окремі високорентабельні товари (продукцію), в алежності від споживчих якостей та попиту на них;