Акциз на алкогольную продукцию

 

 

2.4. Динамика акциза на алкогольную продукцию в 2010-2012 гг.

 

Поступления по видам налогов в  консолидированный бюджет РФ  за январь-апрель 2012-2013 гг.

 

виды налогов     январь-апрель, млрд. руб. 2012   2013 темп, %           НДПИ 839,0   843,8 100,6      Налог на прибыль 706,2   790,2 111,9      НДФЛ 636,7   725,6 114,0      НДС 663,1   636,7 96,0      Имущественные налоги 254,7   301,2 118,3      Акцизы 228,7   288,7 126,2

 

Показатели	Янв-сент 2010	Янв-сент 2011	Янв-сент 2012	2012 к 2011	2012 к 2010
	Доля	Доля	Доля
Итого: от производ. (П)	91,13%	92,54%	92,34%	152,96%	141,94%
Итого: от импорта (И)	8,87%	7,46%	7,66%	157,32%	120,85%
Итого (П +И)	100,00%	100,00%	100,00%	153,29%	140,07%
Сбор акцизов в целом  без учета пивных акцизов	74,02%	70,70%	47,76%	103,54%	90,37%
Сбор винных акцизов  в целом	5,24%	5,07%	4,17%	126,05%	111,55%
Сбор акцизов на АП>25% в целом	59,19%	57,42%	37,52%	100,15%	88,79%
Сбор акцизов на АП 9%-25% в целом	1,22%	1,18%	1,09%	142,63%	125,92%
Сбор акцизов на АП до 9% в целом	2,85%	2,75%	1,96%	109,42%	96,42%
Сбор акцизов на пиво в целом	25,98%	29,30%	52,24%	273,34%	281,68%
1. Производство
Спирт этиловый	5,20%	3,93%	2,81%	109,63%	75,77%
Вино	3,83%	3,91%	3,26%	127,82%	118,98%
Пиво	25,21%	28,44%	50,65%	272,95%	281,43%
АП 25% и более (ФБ)	10,66%	10,56%	14,84%	215,48%	195,05%
АП 9%-25% (ФБ)	0,21%	0,21%	0,30%	223,53%	204,30%
АП до 9% (ФБ)	2,80%	2,65%	1,86%	107,76%	93,14%
АП 25% и более (СФ)	42,40%	42,02%	18,17%	66,29%	60,04%
АП 9%-25% (СФ)	0,83%	0,83%	0,46%	84,27%	76,96%
АП 25% и более (ФБ + СФ)	53,05%	52,58%	33,01%	96,24%	87,15%
АП 9%-25% (ФБ+ СФ)	1,04%	1,04%	0,76%	112,32%	102,60%
2. Импорт
Спирт этил
ССЖ	0,33%	0,35%	0,20%	86,97%	84,30%
Вино + виноматериал	1,41%	1,17%	0,92%	120,17%	91,30%
Пиво	0,77%	0,86%	1,60%	286,35%	290,10%
АП 25% и более	6,13%	4,84%	4,51%	142,64%	102,93%
АП 9%-25%	0,18%	0,14%	0,33%	369,03%	260,63%
АП до 9%	0,06%	0,11%	0,10%	151,16%	260,00%

Таблица 1. Сравнительный  анализ сбора акцизов с алкогольной  продукции в январе — сентябре 2010— 2012г.г. (млн руб.; ФБ – поступления в Федеральный бюджет, СФ — в бюджет Субъектов Федерации, ФБ+СФ – суммарные поступления) 

Глава 3. Расчет акциза на алкогольную продукцию и пути его усовершенствования.

3.1. Пример расчета акциза на алкогольную продукцию.

 

   На основании заключенного контракта с иностранным партнером предприниматель импортировал финскую водку крепостью 40%, разлитую в литровые бутылки, общим объемом 20 000 бутылок. Налоговая ставка для данного вида подакцизного товара установлена в размере 210,00 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в данном подакцизном товаре.

 Применительно к условиям данного примера акциз следует начислить в сумме 1 680 000 руб. (20 000 бутылок x 40% x 210,00 руб.).

 Для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости таких товаров. Выше мы уже отметили, что комбинированные ставки акциза предусмотрены сегодня только для табачных изделий.

    Пунктом 1 статьи 187.1 НК РФ определено, что расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Акцизы: перспектива на ближайшие три года

Правительство внесло на рассмотрение Госдумы законопроект, предусматривающий индексацию ставок акцизов на подакцизные товары в 2013 – 2015 гг.

Документ  предусматривает увеличение ставок акцизов на подакцизные товары в 2015 г. в среднем на 20% по сравнению с 2014 г.

Так, на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию ставки вырастут на 25%.

В частности, на алкогольную продукцию с содержанием  этилового спирта 9% и выше (за исключением  пива и вина) в 2013 г. ставка составит 400 руб. за литр, в 2014 – 500 руб. за литр, в 2015 – 600 руб. за литр. На алкоголь с содержанием спирта до 9% включительно – 320, 400 и 500 рублей за литр, соответственно.

Акцизы  на фруктовые вина составят 7 руб. за литр в 2013 г. с дальнейшим повышением на 1 рубль ежегодно, на игристые вина – 24 руб. за литр в 2013 г. также с повышением на 1 рубль в 2014 и 2015 гг. Ставки акциза на пиво с содержанием этилового спирта с 0,5% до 8,6% с 2013 г. установлены в размере 15, в 2014 г. – 18 и в 2015 г. – 20 руб. за литр; на пиво с содержанием этилового спирта свыше 8,6% - 26, 32 и 37 руб. за литр соответственно

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                     Заключение

Как и большинство  налогов, акцизы обладают двумя основными  функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство  методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот или иной акциз и в зависимости от этого достаточно просто рассчитывается ставка.

Согласно Закону № 203-ФЗ от 28.11.2012 акциз на алкоголь с объемной долей этилового спирта свыше 9% составит 254 рубля, 400 рублей и 500 рублей. Размер акциза на пиво с долей спирта от 0,5 до 8,6% возрос до 12руб. – в 2012 году, до 15 руб. – в 2013 году и до 18 руб.-в 2014г. . При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.

С 2010 года, если производители  такой алкогольной продукции  используют в качестве сырья спиртосодержащую продукцию, сумма налогового вычета у них будет меньше сумм акциза, фактически уплаченного при приобретении спиртосодержащей продукции. В этом случае сумму вычета необходимо определять исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость такой  поправки была вызвана тем, что в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета).

Как мы видим, налоговая политика Российской Федерации в отношении акциз на алкогольную продукцию и в будущем идет на удорожания. Таким образом, правительство надеется снизить  количество людей подверженным «вредным привычкам». Что из этого получиться покажет время.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс РФ
2. Апель, А.Л. Основы налогового права /А. Л. Апель. – СПб.: Питер, 2010. – 144с.
3. Брызгалин, А.В. Расчет налога на прибыль организаций. Рекомендации по заполнению декларации / А.В. Брызгалин.– М.: Налоги и финансовое право, 2011. – 288 с.
4. Евпланов А  «Акциз авансом». // Российская Бизнес-газета №771 (38) от 12 октября 2010 г.
5. Федеральная налоговая служба http://www.nalog.ru
6. Министерство финансов РФ http://www/minfin.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Ставки акцизов  с 2012 по 2014 год включительно^*

 

Виды подакцизных  товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и  копейках за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно		с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно
Спирт этиловый, произведенный из пищевого и непищевого сырья, в том числе этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, виноградный, плодовый, коньячный, висковый:
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке:	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре		0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре	0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре		0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин, (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья или иного фруктового сусла)	254 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре		500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин, (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления этилового спирта, произведенного из пищевого сырья или иного фруктового сусла)	230 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	320 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре		400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки,  изготавливаемые без добавления  ректификованного этилового спирта	6 руб. за 1 литр	7 руб. за 1 литр	8 руб. за 1 литр
Игристые вина(шампанские)	22 руб. за 1 литр	24 руб. за 1 литр	25 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно	0 руб. за 1 литр	0 руб.за 1 литр	0 руб.за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	12 руб. за 1 литр	15 руб. за 1 литр	18 руб.за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента	21 руб. за 1  литр	26 руб. за 1 литр	31 руб. за 1 литр

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ «Акциз авансом» Евпланов А. // Российская Бизнес-газета №771 (38) от 12 октября 2010 г.

² Ст.181-186 Налоговый кодекс РФ

³ Ст. 187 Налоговый кодек РФ

^* По данным  материалов Информационно – правового портала Гарант