Акциз на алкогольную продукцию: эволюция и перспективы развития

2.3 Налоговые вычеты и  порядок их применения

 

Сумма акциза по алкогольной продукции, исчисленная исходя из налоговой базы, не всегда совпадает с суммой акциза, подлежащей уплате в бюджет. Это объясняется тем, что НК РФ предусматривается уменьшение начисленной суммы акцизов по облагаемым операциям на величину налоговых вычетов.

Такие вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Рассмотрим виды и порядок применения налоговых вычетов, уменьшающих начисленную сумму акцизов по операциям с алкогольной продукцией. Согласно п. 2 ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении алкогольной продукции либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованной в качестве сырья для производства подакцизных товаров. А при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 % указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья [2].

При передаче алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, в случае если им являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его приобретении, либо уплаченные им при его ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. Об этом сказано в п. 3 ст. 200 НК РФ [2].

В случае если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при предоставлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты владельцем сырья, либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

В п. 2 ст. 200 НК РФ предусмотрено, что вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по алкогольной продукции, безвозвратно утерянной в процессе ее производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки. Однако размер этого вычета ограничен суммой акциза, исчисленного с потерь, которые не превышают нормы естественной убыли, утвержденные федеральным органом исполнительной власти [2].

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК РФ вычетам будут подлежать суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции [2].

Воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.

Определяя размер этого вычета, налогоплательщику следует обратить внимание на п. 2 ст. 201 НК РФ. В нем содержится ограничение суммы акциза, подлежащей вычету.

Если к вычету предъявлена сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, разница относится за счет чистой прибыли предприятия.

Пример 3. Завод изготавливает плодовое вино крепостью 14 %. Виноматериалы завод приобретает у ООО «Империя». Для выпуска этих виноматериалов ООО «Империя» закупает у ЗАО «Кристалл» этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Империя» уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,5 руб./л.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у завода. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Империя» акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Кристалл».

Предположим, что в октябре 2010 г. завод выпустил и реализовал 1200 бутылки вина объемом 0,5 л.

Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

30,5 руб./л. 14 % : 100 % 0,5 л 1200 = 2562 руб.

Кроме того, принять к вычету сумму акциза можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной алкогольной продукции. Об этом сказано в п. 3 ст. 201 НК РФ. Итак, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может, если:

а) приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

б) уплата акциза документально подтверждена;

в) в расчетных документах выделена сумма акциза.

Необходимо обратить внимание на то, что вычет возможен только при единовременном соблюдении указанных требований. Если списанное в производство сырье покупатель еще не оплатил, то вычет по акцизам производится в том периоде, когда будет погашена задолженность покупателя сырья.

Пример 4. Предприятие приобрело этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составил 94 668 руб. Причем сумма акциза выделена отдельной строкой и в платежных документах, и в счетах-фактурах.

Приобретенный спирт полностью был отпущен в производство в октябре 2010 г., а оплачен поставщику только в ноябре 2010 г.

В данном случае налоговый вычет по акцизам на этиловый спирт в размере 94 668 руб. завод вправе применить только в ноябре 2010 г.

Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если алкогольная продукция, которую он приобрел, была оплачена третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если покупатель возвращает товар, например, если ему отгрузили товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный, в этом случае производитель товара может принять сумму акциза на такой товар к вычету (п. 5 ст. 200 НК РФ) [2].

При этом принять сумму акциза по возвращенной алкогольной продукции к вычету можно только в том случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда алкогольная продукция была изготовлена и реализована. В налоговые органы необходимо представить документы, подтверждающие возврат алкогольной продукции, указав ее количество.

Таким образом, вычеты сумм акциза, указанные в п. 5 ст. 200 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

Также налогоплательщик, в соответствии с п. 7 ст. 200 НК РФ, имеет право уменьшить общую сумму акциза по алкогольной продукции на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок. Такие вычеты проводятся после отражения в учете операций по реализации алкогольной продукции (п. 7 ст. 201 НК РФ) [2].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПЕРСПЕКТИВЫ развития  налогообложения в виде акцизов на алкогольную продукцию в 2011-2013 ГГ.

 

В  отношении  алкогольной  и  табачной  продукции  предусматривается сохранение  уровня  ставок  акцизов  в  2013  и  2014  годах  в  размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах.  Установление ставок акциза в 2015 году предполагается предусмотреть в следующих размерах: 

 

• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9  процентов  (за  исключением  пива,  вин,  фруктовых  вин,  игристых  вин (шампанских),  винных  напитков,  изготавливаемых  без  добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или)  спиртованных  виноградного  или  иного  фруктового  сусла,  и  (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) – 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

 

• на алкогольную продукцию с объемной долей  этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива,  вин, фруктовых  вин, игристых  вин  (шампанских),  винных напитков,  изготавливаемых  без  добавления  ректификованного  этилового спирта,  произведенного  из  пищевого  сырья,  и  (или)  спиртованных виноградного  или  иного фруктового  сусла,  и  (или)  винного  дистиллята,  и (или) фруктового дистиллята) – 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

 

• на  пиво  с  нормативным  (стандартизированным)  содержанием объемной  доли  этилового  спирта  свыше  0,5  процента  и  до  8,6  процента включительно,  напитки,  изготавливаемые  на  основе  пива  –  20  рубль  за  1 литр.  

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Федеральные органы законодательной и исполнительной власти прилагают усилия для того, чтобы упорядочить производство, и сбыт алкогольной продукции и, таким образом, существенно пополнить государственную казну.

Россия обладает многовековым опытом эффективной организации винной монополии, когда изготовление и продажа спиртосодержащих жидкостей были исключительной прерогативой государства и приносили ему колоссальный доход. Основные отечественные законы о винных откупах и акцизах, правила монопольной торговли алкогольными напитками и уставы о питейных сборах инициировались и утверждались на протяжении многих столетий именно правителями России.

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и фактически оплачиваемые покупателями, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары.

Рассмотрение теоретических аспектов налогообложения в РФ в части акцизов на алкогольную продукцию, а также практическое применение положений главы 22 «Акцизы» НК РФ с учетом последних изменений (на конкретных цифровых примерах) показало следующее.

К алкогольной продукции относятся спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов.

Плательщиками акцизов по алкогольной продукции являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения акцизами на алкогольную продукцию возникает при реализации на территории РФ лицами произведенной ими алкогольной продукции, при передаче алкогольной продукции произведенной из давальческого сырья, при передаче в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, при передаче алкогольной продукции, произведенной для собственных нужд, при передаче в уставный капитал организаций, при передаче на переработку на давальческой основе, при ввозе на таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется как объем реализованной алкогольной продукции в натуральном выражении. Налоговым периодом признается календарный месяц.

Сумма акциза по алкогольной продукции исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Эту сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные налоговым законодательством налоговые вычеты:

а) вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении алкогольной продукции либо уплаченные налогоплательщиком при ее ввозе на таможенную территорию РФ, выпущенной в свободное обращение, в дальнейшем использованной в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

б) подлежат вычету суммы акциза в случае безвозвратной утери алкогольной продукции в процессе ее производства, хранения и перемещения;

в) при передаче алкогольной продукции, произведенной из давальческого сырья, в случае, если им являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его приобретении;

г) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем алкогольной продукции;

д) вычетам подлежат суммы акциза по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Все эти вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком алкогольной продукции либо предъявленных им собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.